2011注册会计师《税法》精讲笔记：第十三章(10)

　　第十节 征收管理

　　一、自行申报纳税——纳税申报及缴纳方法之一

　　1.自2006年1月1日起，年所得l2万元以上的;(不包括非居民)

　　2.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;

　　3.从中国境外取得所得的;

　　4.取得应税所得，没有扣缴义务人的;

　　5.国务院规定的其他情形。

　　3.自行申报纳税的申报方式

　　(二)自行申报纳税的内容

　　1.构成l2万元的所得。

　　2.不包含在l2万元中的所得：免税所得、暂免征税所得、可以免税的来源于中国境外的所得

　　3.各项所得的年所得的计算方法。

　　(1)工资、薪金所得。按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算。

　　(2)劳务报酬所得、特许权使用费所得。不得减除纳税人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费。

　　(3)财产租赁所得。不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费;对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得。

　　(4)个人转让房屋所得。采取核定征收个人所得税的，按照实际征收率(1%、2%、3%)分别换算为应税所得率(5%、l0%、l5%)，据此计算年所得。

　　(5)个人储蓄存款利息所得、企业债券利息所得。全部视为纳税人实际取得所得年度的所得。

　　(6)对个体工商户、个人独资企业投资者。按照征收率核定个人所得税的，将征收率换算为应税所得率，据此计算应纳税所得额。合伙企业投资者按照上述方法确定应纳税所得额后，合伙人应根据合伙协议规定的分配比例确定其应纳税所得额，合伙协议未规定分配比例的，按合伙人数平均分配确定其应纳税所得额。对于同时参与两个以上企业投资的，合伙人应将其投资所有企业的应纳税所得额相加后的总额作为年所得。

　　(7)股票转让所得。以1个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此项所得按“零”填写。

　　【总结】工薪不减生计费、劳务租赁不差税、转让房屋套比例、合伙所得要分配、股票转让盈亏抵。

　　(三)自行申报纳税的申报期限

　　1.年所得l2万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。

　　2.个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报;分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报;纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。

　　(五)自行申报纳税的申报地点

　　1.在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。

　　2.在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。

　　3.在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得(以下统称生产、经营所得)的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。

　　4.在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。

　　5.其他所得的纳税人，纳税申报地点分别为：

　　个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，区分不同情形确定纳税申报地点：兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关申报;兴办的企业中含有合伙性质的，向经常居住地主管税务机关申报;兴办的企业中含有合伙性质，个人投资者经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，选择并固定向其参与兴办的某—合伙企业的经营管理所在地主管税务机关申报;除以上情形外，纳税人应当向取得所得所在地主管税务机关申报。

　　二、代扣代缴——纳税申报及缴纳方法之二

　　范围不包括个体工商业户生产经营所得、合伙企业所得。

　　同一扣缴义务人的不同部门支付应纳税所得时，应报办税人员汇总。

　　扣缴义务人对纳税人的应扣未扣的税款，其应纳税款仍然由纳税人缴纳，扣缴义务人应承担应扣未扣税款50%以上至3倍的罚款。

　　(八)加强全员全额管理

　　全员全额管理是指，凡取得应税收入的个人，无论收入额是否达到个人所得税的纳税标准，均应就其取得的全部收入，通过代扣代缴和个人申报，全部纳入税务机关管理。

　　税务机关应加强个人独资和合伙企业投资者、个体工商户、独立劳务者等无扣缴义务人的独立纳税人的基础信息和税源管理工作。

　　【本章小结】个人所得税是我国的重要税种之一，在收入和调节等方面都发挥着日趋重要的作用。考生应该掌握个人所得税的类型、征收管理模式以及各征税项目范围和计算规则，也要熟悉个人所得税的税收优惠。

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