2011注册会计师《税法》精讲笔记：第十四章(2)

国际重复征税消除的方法

特点及例题

免税法

全额免税法

境外所得免税，境内所得征税确定税率时，不考虑被免予征税的外国所得。

【例题·计算题】A国所得税施行2级超额累进税率，所得在300万以下税率10%、300万以上税率15% ，A国某纳税人在A国经营所得250万元；在B国经营所得80万元，如果A国实行全额免税法，则该企业应在A国纳税为：

应纳税额=250×10%=25（万元）

累进免税法

境外所得免税，境内所得征税确定税率时，合并考虑被免予征税的外国所得。

【例题·计算题】A国所得税施行2级超额累进税率，所得在300万以下税率10%、300万以上税率15% ，A国某纳税人在A国经营所得250万元；在B国经营所得80万元，如果A国实行累进免税法，则该企业应在A国纳税为：

应纳税额=[（250+50）×10%+（80-50）×15%]×250/（250+80）=26.14（万元）

国际重复征税消除的方法

特点及例题

抵免法

直接抵免（适用于自然人、总分公司所得税的抵免，也适用于母子公司预提所得税的抵免）

全额抵免

居住国政府允许纳税人将其收入来源国交纳的所得税，在应向本国缴纳的税款中全部给与抵免。

居住国应征所得税额=居民国内外全部所得×居住国税率-已缴来源国全部所得税

【例题·计算题】A国一居民总公司在B国设有一个分公司，某一纳税年度，总公司在本国取得所得20万元，设在B国的分公司获得10万元。分公司按40%的税率向B国缴纳所得税4万元。A国所得税税率30%。A国应征所得税额=（20+10）×30%-4=5（万元）

限额抵免

又称为普通抵免，指居住国政府对跨国纳税人在国外直接缴纳的所得税款给与抵免时，不能超过国外所得按本国税率计算的最高限额。

居住国应征所得税额=居民国内外全部所得×居住国税率-允许抵免的已缴来源国税额

间接抵免（适用于跨国母子公司之间的税收抵免）

一层间接抵免（适用于母子公司之间股息征税的抵免）

母公司来自子公司的所得=母公司股息+子公司所得税×母公司股息/子公司税后所得

母公司股息应承担的子公司所得税=子公司所得税×母公司股息/子公司税后所得

【例题·计算题】A国母公司经营所得4000万元，在B国设立一子公司的所得额为2000万元，B国公司所得税率20%，A国为25% ，子公司缴纳B国所得税400万元（2000×20%），并从其税后利润1600万元中分给A国母公司股息200万元，若A国实施限额间接抵免，则A国母公司应纳所得税额计算：

来自子公司所得=200+400×（200/1600）=250（万元）

应承担子公司所得税=400×（200/1600）=50（万元）

间接抵免限额=250×25%=62.5（万元）

50＜62.5；可抵免50万元

A国母公司应纳税=（4000+250）×25%-50=1012.5（万元）

多层间接抵免（适用于母子公司及通过子公司来自孙公司、曾孙公司股息已纳税额的抵免）

多层间接抵免方法的原理与一层间接抵免方法基本相同。相关公式如下：

子公司应承担孙公司所得税=孙公司所得税×子公司股息/孙公司税后所得

子公司来自孙公司所得=子公司股息+孙公司所得税×子公司股息/孙公司税后所得

母公司股息应承担的子孙公司所得税=（子公司所得税+子公司承担孙公司所得税）×母公司股息/子公司税后所得

母公司来自子、孙公司的所得=母公司股息+母公司应承担的子、孙公司所得税