2011注册会计师《税法》精讲笔记：第十六章(1)

　　第十六章 税务行政法制

　　第一节 税务行政处罚(了解)

　　税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的，由税务机关给予的行政处罚。

　　税务行政处罚是行政处罚的主要组成部分，它包括以下几方面内容：

　　(1)当事人行为违反了税收法律规范，侵犯的客体是税收征收管理秩序，应当承担税务行政责任。

　　(2)从主观方面讲，并不区分当事人是否具有主观故意或者过失，只要有税务违法行为存在，并且有法可依，就要承担行政责任，依法给予税务行政处罚。

　　(3)尚未构成犯罪，依法应当给予行政处罚的行为。这里要区分两种情况：一是要区分税收违法与税收犯罪的界限。二是要区分税收违法行为是不是轻微。

　　(4)给予税务行政处罚的主体是税务机关。

　　一、税务行政处罚的原则(了解)

　　(一)法定原则

　　法定依据;法定机关设定;法定机关实施;法定程序实施。

　　(二)公正、公开原则

　　处罚规定公开;处罚程序公开。

　　(三)以事实为依据原则

　　(四)过罚相当原则

　　(五)处罚与教育相结合原则

　　(六)监督、制约原则

　　二、税务行政处罚的设定和种类(熟悉)

　　(一)税务行政处罚的设定

　　税务行政处罚的设定权限见下表：

　　【例题·判断题】国务院可以通过行政法规的形式设定各种税务行政处罚。 ( )(2006年)

　　[答案]×

　　(二)税务行政处罚的种类

　　现行执行的税务行政处罚种类主要有四种：(1)罚款。(2)没收非法所得。(3)停止出口退税权。(4)收缴发票和暂停供应发票。(注意：教材此处与后续税务行政复议受案范围有矛盾，考生不必钻牛角尖)

　　三、税务行政处罚的主体与管辖

　　(一)主体

　　税务行政处罚的实施主体主要是县以上的税务机关。我国税务机关的组织构成包括国家税务总局;省、自治区、直辖市国家税务局和地方税务局;地(市、州、盟)国家税务局和地方税务局;县(市、旗)国家税务局和地方税务局四级。这些税务机关都具有税务行政处罚主体资格。

　　各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格，不能以自己的名义实施税务行政处罚。

　　税务所可以实施罚款在2000元以下的税务行政处罚。这是征管法的特别授权。

　　【例题·判断题】各级税务机关下设的税务所、稽查局以及各内设机构、派出机构都不具有处罚主体资格，不能以自己的名义实施税务行政处罚。( )(2005年)

　　[答案]×

　　(二)管辖

　　税务行政处罚实行行为发生地原则，由当事人税收违法行为发生地的县(市、旗)以上税务机关管辖。

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