2011注册会计师《税法》精讲笔记：第十八章(2)

　　二、税务筹划的基本方法

　　(一)税务筹划的切入点——5个

　　1.选择税务筹划空间大的税种为切入点;

　　2.以税收优惠政策为切入点;

　　3.以纳税人构成为切入点;

　　4.以影响应纳税额的几个基本因素为切入点;

　　5.以不同的财务管理环节和阶段为切入点。

　　(二)利用优惠政策筹划法

　　(三)利用转让定价筹划法

　　(四)利用税法漏洞筹划法

　　(五)利用会计处理方法筹划法

　　1.存货计价方法的选择

　　2.固定资产折旧——计价、年限、方法

　　【例题6·计算】阮某2009年受聘为某公司的财务总监，约定的年薪为120000元。下列三种支取方案中，阮某选择哪个?其税收筹划的方法是什么?方案一：每月平均支取10000元;方案二：每月支取5000元，其余部分作为年终奖;方案三，每月支取4000元，其余部分作为年终奖。

　　方案一，阮某全年应纳个人所得税=[(10000-2000)×20%-375]×12=14700元

　　方案二，阮某各月应纳个人所得税=[(5000-2000)×15%-125]×12=3900元

　　年终奖=120000-5000×12=60000，60000/12=5000元，适用15%的税率

　　年终奖应纳个人所得税=60000×15%-125=8875元

　　阮某全年应纳个人所得税=3900+8875=12775元

　　方案三，阮某各月应纳个人所得税=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100元

　　年终奖=120000-4000×12=72000，72000/12=6000，适用20%的税率

　　年终奖应纳个人所得税=72000×20%-375=14025元

　　阮某全年应纳个人所得税=2100+14025=16125元

　　计算分析可见，方案二阮某应纳个人所得税最少。此项税收筹划是运用分割方法，实现适用税率降低的结果。

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