2011注会《税法》名师指导：免抵退税公式推导

1.“免抵退”含义　

原理：出口货物零税率：免销项税并退进项税
如企业同时存在内销外销情况，则按下列方法计税：
外销：销项免征 进项退税
内销：应纳税额=销项-进项-留抵>0 时纳税
可能存在内销需纳税，外销又需要退税的情况，为简化征管手续，可以用退税抵减应纳税，不足抵的部分在实际退还纳税人。
“免抵税”办法：
“免”税，是指免征出口销售的销项税；
“抵”税，是外销应退税额抵减内销应纳税额；
“退”税，是指外销应退进项税超过内销应纳税部分。

2.计算公式推导


“剔、抵、比、退”
四步骤　

由于退税率≤征税率，所以外销负担的进项税不一定全退。
1.征退之差=外销额ⅹ（征税率-退税率）
外销应退税额=外销进项-征退之差
内销应纳税额=内销销项-内销进项-留抵
内外销综合考虑（外销应退抵减内销应纳）
2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵
如应纳税额>0，则交税
全部应退税额均已免抵
免抵=理论退税额
留抵=0
应纳税额<0，由于内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额形成
内销进项大于销项，则留抵。退税额大于内销应纳税额，则退税。
应退税
但不一定全退（退税或留抵）
应纳税额为负数时才有退税可能性
3.退税限额=外销额×退税率
4.比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者
如应纳税额绝对数>退税限额 应退税额=退税限额
免抵=0 留抵=应纳绝对数-退税限额
应纳税额绝对数≤退税限额 应退税额=应纳税额绝对数 免抵=退税限额-应纳绝对数
留抵=0　

3.教材公式　

“免、抵、退”的计算：
1、免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）
2、当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额　
3、免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率
4、比较确定应退税额，确定免抵税额

4.修正公式　

如有免税料件情况（国内购进免税料件或进料加工免税进口料件），要在外销额中剔除其组价。
计算公式为
1.征退之差=（外销额-免税料件组价）×（征税率-退税率）
2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵
3.（理论退税额）退税限额=（外销额-免税料件组价）×退税率
4.比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者