2012年注册会计师《税法》基础讲义：第1章(2)

　　三、税法构成要素

　　(一)总则。

　　主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。

　　(二)纳税义务人。

　　纳税人又叫纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

　　纳税人有两种基本形式：自然人和法人。

　　与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。前者是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。后者是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。

　　(三)征税对象

　　征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。

　　与课税对象相关的有两个基本概念：税目和税基。

　　税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。

　　税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。计税依据按照计量单位的性质划分，有两种基本形态：价值形态和物理形态。价值形态包括应纳税所得额、销售收入、营业收入等，物理形态包括面积、体积、容积、重量等。以价值形态作为税基，又称为从价计征，即按征税对象的货币价值计算。另一种是从量计征，即直接按征税对象的自然单位计算。

　　(四)税目。

　　参照征税对象中对税目的讲述。

　　(五)税率

　　税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。

 

　　(六)纳税环节。

　　主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

　　(七)纳税期限。

　　1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。

　　2.相关的三个概念：

　　(1)纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。

　　(2)纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税;

　　(3)缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。

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