2012年注册会计师《税法》基础讲义：第2章(1)

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　　第二章　增值税法

　　我国从1979年起在部分城市试行增值税。1982年财政部制定了《增值税暂行办法》，并自1983年1月1日开始在全国试行。1984年9月，在总结经验的基础上，国务院又制定了《中华人民共和国增值税条例(草案)》，并自该年10月起施行。1993年12月13日，国务院又发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，并自1994年1月1日起施行。为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院决定自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革，修订《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《增值税暂行条例》)，在2008年11月5日经国务院第34次常务会议审议通过，11月10日以国务院令第538号公布，于2009年1月1日起施行。

　　第一节　增值税基本原理

　　一、增值税含义

　　增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。(表2-1在教材第30页)

　　对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。

 

　　二、增值税的特点

　　1.保持税收中性

　　2.普遍征收

　　3.税收负担由商品最终消费者承担

　　4.实行税款抵扣制度

　　5.实行比例税率

　　6.实行价外税制度

　　三、增值税类型

　　(一)生产型增值税

　　生产型增值税以纳税人的销售收人(或劳务收人)减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。既不允许扣除购入固定资产的价值，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值(即折旧)。

　　(二)收入型增值税

　　收人型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。即对于购入的固定资产，可以按照磨损程度相应地给予扣除。

　　(三)消费型增值税

　　消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。虽然固定资产在原生产经营单位作为商品于出售时都已征税，但当购置者作为固定资产购进使用时，其已纳税金在购置当期已经全部扣除。

　　我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。

　　这至少将产生三个方面的积极效应：

　　第一，从经济的角度看，实行消费型增值税有利于鼓励投资，特别是民间投资，有利于促进产业结构调整和技术升级，有利于提高我国产品的竞争力。

　　第二，从财政的角度看，实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少，对财政收入造成一定的影响，但是有利于消除重复征税，有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担，有利于税制的优化;从长远看，由于实行消费型增值税将刺激投资，促进产业结构的调整，对经济的增长将起到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之逐渐增长。

　　第三，从管理的角度看，实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，从而有助于减少偷逃税行为的发生，有利于降低税收管理成本，提高征收管理的效率。

　　四、增值税的计税方法

　　(一)直接计税法

　　直接计税法又因计算法定增值额的方法不同分为“加法”和“减法”两种。

　　(二)间接计税法

　　间接计税法页可以分为“加法”和“减法”，我国目前采用的增值税计算方法为购进扣税法。

　　五、增值税的作用

　　(一)有利于保证财政收入及时、稳定地增长

　　(二)有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化

　　(三)有利于“奖出限入” ，促进对外贸易的发展

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