2012年注册会计师《税法》基础讲义：第2章(2)

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　　第二节　征税范围及纳税义务人

　　一、征税范围

　　根据《增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内(以下简称境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务发生在境内。

 

　　(一)一般规定

　　1.销售或进口的货物(有形动产)

　　2.提供的加工、修理修配劳务(应税劳务与非应税劳务划分)：

　　加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

 

　　(二)特殊规定

　　1.特殊项目：

　　(1)货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。

　　交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人;交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。

　　(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。

　　(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。

　　(4)集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。

　　(5)邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

　　(6)电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。

　　2.特殊行为——视同销售货物行为(掌握)

　　【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握

　　(1)将货物交付他人代销——代销中的委托方：

　　【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。

　　(2)销售代销货物——代销中的受托方：

　　【掌握要点】①售出时发生增值税纳税义务;②按实际售价计算销项税;③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额;④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。

　　(3)总分机构(不在同一县市)之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。

　　(4)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。

　　(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

　　(6)将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

　　(7)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。

　　(8)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　(2)混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。(详见本章第七节二“混合销售行为” )

　　(3)兼营非增值税应税劳务行为。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。(详见本章第七节三“兼营非增值税应税劳务”)

 

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