2012年注册会计师《税法》基础讲义：第2章(9)

　　四、出口货物应退税额的计算

　　(一)“免、抵、退”税的计算方法

　　1.“先抵后退”思路(这里不考虑免税购进材料和上期留抵税额)

　　假设某一工业企业为内、外销兼营企业，其共购进金额为a的原材料，生产出的产品一部分内销，一部分出口外销。(内销部分对应的进项可以抵扣，出口外销部分对应的进项可以退税)

　　(1)“抵”：应纳税额=当期内销对应的销项税-全部进项税(管理上无法区分用于内销和用于外销的)=a

　　1 如果a>0,则说明不需要退税

　　2 如果a<0，说明需要退税(此时需要计算退税限额)

　　(2)“退”：退税限额=免抵退税额=出口外销额×退税率=b

　　当a<0时，若ab，则按限额b 退税。

　　2.按教材思路

　　(1)当期应纳税额的计算：

　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额

　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额。

　　剔除税额：

　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额的减项，即：

　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)

　　免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税

　　如果当期没有免税购进原材料价格，前述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额，就不用计算。

　　(2)免抵退税额的计算：(免抵退税额就是退税上限)

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

　　其中：

　　免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

　　这个公式中计算的“免抵退税额”就是名义应退税额或者免抵退制度下的可抵顶进项税额。公式最后一个减项“免抵退税额抵减额”的实质含义是，免税购进的原材料本身是不含进项税额的，所以在计算免抵退税额时就不应该退还这部分原本不存在的税额，因此要通过计算予以剔除。

　　(3)当期应退税额和免抵税额的计算：

　　①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则：

　　(当期期末留抵税额=未抵扣完的进项税额)

　　当期应退税额=当期期末留抵税额

　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

　　②如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　当期免抵税额=0

 

　　【手写版提示】假设某生产企业，内销销项税=50万元，进项税=80万元，则期末留抵税额=50-80=-30万元

　　(1)如果免抵退税额(上限)=100万元，则当期应退税额=30万元，当期免抵税额=100-30=70万元;

　　(2)如果免抵退税额(上限)=20万元，则当期应退税额=20万元，当期免抵税额=20-20=0万元。

　　3.企业免、抵、退税计算实例(教材P68-P69，例2-4、例2-5、例2-6)

　　(二)“先征后退”的计算方法

　　外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率计算。

　　应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税税率

　　五、出口货物退(免)税管理

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