2012年注册会计师《税法》基础讲义：第3章(3)

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　　第三节　税目与税率

　　一、税目

　　第一类：烟、酒、木制一次性筷子、实木地板

　　第二类：汽车轮胎、摩托车、小汽车、游艇、成品油

　　第二类：化妆品、高档手表、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、贵重首饰及珠宝玉石

　　(一)烟

　　凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用任何辅料，均属于本税目的征收范围。包括卷烟(进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄烟和烟丝。

　　按照国税函[2001]955号规定，从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业(以下简称卷烟回购企业)，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税;不符合下述条件的，则征收消费税：

　　1.回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。

　　2.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查;如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。

　　自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税，按其销售额(不含增值税)征收5%的消费税。卷烟消费税在生产和批发两个环节征收。

　　(二)酒及酒精

　　对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。

　　(三)化妆品

　　不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。

　　(四)贵重首饰及珠宝玉石

　　对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

　　(五)鞭炮、焰火

　　不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

　　(六)成品油

　　成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油等。

　　用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税。

　　(七)汽车轮胎

　　不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎、子午线轮胎、翻新轮胎。

　　(八)小汽车

　　电动汽车不属于本税目征收范围。车身长度大于7米(含)，并且座位在10～23座(含)以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税。沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。

　　(九)摩托车

　　(十)高尔夫球及球具

　　本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

　　(十一)高档手表

　　高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。

　　本税目征收范围包括符合以上标准的各类手表。

　　(十二)游艇

　　(十三)木制一次性筷子

　　本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。

　　(十四)实木地板

　　未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。

　　二、税率

　　(1)比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%;

　　(2)定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。

　　(3)白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

 

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