2012年注册会计师《税法》基础讲义：第3章(5)

　　二、委托加工环节应税消费品应纳税的计算

　　(一)委托加工应税消费品的确定

　　委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

　　三、进口应税消费品应纳税额计算

　　纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。计算方法如下：

　　1.从价定率计征应纳税额的计算：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。

　　应纳税额=组成计税价格×消费税税率

　　组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

 

　　【例3-6】某商贸公司，2010年7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。

　　(1)组成计税价格=(90+18)÷(1-10%)=120(万元)

　　(2)应缴纳消费税税额=120×10%=12(万元)

　　2.实行从量定额计征应纳税额的计算

　　应纳税额的计算公式：

　　应纳税额=应税消费品数量×消费税定额税率

　　3.复合计征

　　组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

　　应纳税额=组成计税价格×消费税税率+应税消费品进口数量×消费税定额税额

 

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