2012年注册会计师《税法》基础讲义：第3章(5)

　　四、已纳消费税扣除的计算

　　(一)外购应税消费品已纳消费税的扣除

　　税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。

　　1.扣税范围：

　　在消费税14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外，其余税目有扣税规定，

　　(1)用外购已税烟丝生产的卷烟;

　　(2)用外购已税化妆品生产的化妆品;

　　(3)用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;

　　(4)用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火;

　　(5)用外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎;

　　(6)用外购已税摩托车生产的摩托车;

　　(7)以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

　　(8)以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;

　　(9)以外购已税实木地板为原料生产的实木地板;

　　(10)以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品;

　　(11)以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。

　　2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。

　　当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率

　　当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。

 

　　【例3-7】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元(不含增值税)，月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。

　　(1)烟丝适用的消费税税率为30%

　　(2)当期准许扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60(万元)

　　(3)当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额=60×30%=18(万元)

　　(二)委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除

　　委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。

 

　　需要说明的是，纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

　　对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。

　　允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。

　　需要说明的是，纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。

　　以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，在同一生产过程中既可以生产出乙烯或其他化工产品等非应税消费品同时又生产出裂解汽油等应税消费品的，外购或委托加工收回石脑油允许抵扣的已纳税款计算公式如下：

 

　　(1)外购石脑油

　　当期准予扣除外购石脑油已纳税款=当期准予扣除外购石脑油数量×收率×单位税额×30%

　　收率=当期应税消费品产出量÷生产当期应税消费品所有原料投入数量×100%

　　(2)委托加工收回的石脑油。

　　当期准予扣除的委托加工成品油已纳税款=当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款×收率

　　收率=当期应税消费品产出量÷生产当期应税消费品所有原料投入数量×100%

　　五、税额减征的计算

　　对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。

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