2012年注册会计师《税法》基础讲义：第3章(6)

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　　第六节　征收管理

　　一、纳税义务发生时间

　　纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品报送进口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。消费税纳税义务发生的时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。

　　(一)纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：

　　1.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天，

　　2.纳税人采取预收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。

　　3.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

　　4.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

　　(二)纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。

　　(三)纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。

　　(四)纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。

　　二、纳税期限

　　三、纳税地点

　　1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。

　　2.委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。

　　3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

　　4.纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

　　纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　5.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。

　　四、纳税申报

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