2012年注册会计师《税法》基础讲义：第4章(2)

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　　第二节　纳税义务人与扣缴义务人

　　一、纳税义务人

　　(一)纳税义务人的一般规定

　　在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

　　1.在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为：

　　(1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;

 

　　(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;

 

　　(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;

　　(4)所销售或者出租的不动产在境内。

　　2.单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。

　　(二)纳税义务人的特殊规定

　　1.铁路运输的纳税人

　　2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。

　　3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。

　　二、扣缴义务人

　　(一)委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人; <

　　(二)纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：

　　1.建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。

　　2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：

　　(1)纳税人从事跨地区(包括省、市、县，下同)工程提供建筑业应税劳务的;

　　(2)纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。

　　(三)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。

　　(四)单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。

　　(五)分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。

　　(六)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。

　　(七)财政部规定的其他扣缴义务人。

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