2012年注册会计师《税法》基础讲义：第6章(1)

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　　第六章　关税法

　　第一节　关税基本原理

　　一、关税的概念

　　关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。但当某一国家在国境内设立了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关税而言处在关境之外，这时，该国家的关境小于国境，如我国。根据《中华人民共和国香港特别行政区基本法》和《中华人民共和国澳门特别行政区基本法》，香港和澳门保持自由港地位，为我国单独的关税地区，即单独关境区。单独关境区是不完全适用该国海关法律、法规或实施单独海关管理制度的区域。当几个国家结成关税同盟，组成一个共同的关境，实施统一的关税法令和统一的对外税则，这些国家彼此之间货物进出国境不征收关税，只对来自或运往其他国家的货物进出共同关境时征收关税，这些国家的关境大于国境，如欧盟。

 

　　二、关税的发展

　　关税是一个历史悠久的税种。它是伴随国家之间经济联系的需要而产生和发展起来的。在当今国际社会，它不仅是各国政府取得财政收人的一种形式，而且是在国际经济交往中维护国家权益的重要手段。关税的起源很早，随着社会生产力的发展，出现了商品的生产和交换。关税正是随着商品交换和商品流通领域的不断扩大、以及国际贸易的不断发展而产生和逐步发展的。

　　在古代，统治者在其领地内对流通中的商品征税，是取得财政收入的一种最方便的手段和财源。近代国家出现后，关税成为国家税收中的一个单独税种，形成了近代关税。其后，又发展成为现代各国所通行的现代关税。

　　在国外，关税也是一种古老的税种，最早发生在欧洲。据《大英百科全书》对customs一词的来源解释，古时在商人进入市场交易时要向当地领主要交纳一种例行的、常规的入市税CustomaryTolls，后来就把Customs和CustomsDuty作为海关和关税的英文名称。

　　三、关税政策和关税分类

　　(一)关税政策

　　关税政策的调整一般可分为两种方式：一是自主性的调整;二是具有外部约束的调整。

　　(二)关税分类

　　1.按征收对象划分，有进口税、出口税和过境税。

　　(1)进口税。

　　(2)出口税。

　　(3)过境税。

　　2.按征收目的划分，有财政关税和保护关税。

　　(1)财政关税。又称收入关税，它以增加国家财政收入为主要目的而课征的关税。财政关税的税率比保护关税低，因为过高的关税会阻碍进出口贸易的发展，达不到增加财政收入的目的。随着世界经济的发展，财政关税的意义逐渐减低，而为保护关税所代替。

　　(2)保护关税。它是以保护本国经济发展为主要目的而课征的关税。保护关税主要是进口税，税率较高。有的高达百分之几百。通过征收高额进口税，使进口商品成本增高，从而削弱它在进口国市场的竞争能力，甚至阻碍其进口，以达到保护本国经济发展的目的。保护关税是实现一个国家对外贸易政策的重要措施之一。

　　3.按计征方式划分，有从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑动关税。

　　(1)从量关税。以征税对象的数量为计税依据，按每单位数量预先制定的应税额计征。

　　(2)从价关税。以征税对象的价格为计税依据，根据一定比例的税率进行计征。

　　(3)混合关税。是指对一种进口货物同时制订出从价、从量两种方式，分别计算税额，以两种税额之和作为该货物的应征税额。

　　(4)选择性关税。对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多的一种，以免因物价波动影响财政收入。也可以选择税额较少的一种标准计算关税。

　　(5)滑动关税。又称滑准税。指对某种货物在税则中预先按该商品的价格规定几档税率。同一种货物当价格高时适用较低税率，价格低的时候适用较高税率。目的是使该物品的价格在国内市场上保持相对稳定。

　　4.按税率制定划分，有自主关税和协定关税。

　　(1)自主关税。

　　(2)协定关税。协定关税有双边协定税率、多边协定税率和片面协定税率。

　　5.按差别待遇和特定的实施情况划分，有进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制。

　　(1)进口附加税。它主要有反贴补税和反倾销税。

　　(2)差价税。

　　(3)特惠税。

　　(4)普遍优惠制。

　　四、世界贸易组织(WTO)与关税谈判

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