2012年注册会计师《税法》基础讲义：第6章(4)

　　(二)特殊进口货物的完税价格

　　1.加工贸易进口料件及其制成品

　　加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。其中：

　　(1)进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。

　　(2)内销的进料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品)，以料件原进口时的价格估定。

　　(3)内销的来料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品)，以料件申报内销时的价格估定。

　　(4)出口加工区内的加工企业内销的制成品(包括残次品、副产品)，以制成品申报内销时的价格估定。

　　(5)保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品(包括残次品、副产品)，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定。

　　(6)加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。

　　2.保税区、出口加工区货物

　　从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物(加工贸易进口料件及其制成品除外)，以海关审定的价格估定完税价格。

　　3.运往境外修理的货物

　　运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。

　　4.运往境外加工的货物

　　运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。

　　5.暂时进境货物

　　对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。

　　6.租赁方式进口货物

　　租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格;留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格;承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。

　　7.留购的进口货样等

　　对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。

　　8.予以补税的减免税货物

　　减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，计算公式为：

　　完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-申请补税时实际已使用的时间(月)÷(监管年限×12)]

 

　　9.以其他方式进口的货物

　　以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。

　　(三)出口货物的完税价格

　　1.以成交价格为基础的完税价格

　　出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。

　　出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。

　　2.出口货物海关估价方法

　　出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：

　　(1)同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格;

　　(2)同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格;

　　(3)根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格;

　　(4)按照合理方法估定的价格。

　　(四)进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算

　　1.以一般陆运、空运、海运方式进口的货物

　　在进口货物的运输及相关费用、保险费计算中，海运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸;如果该货物的卸货口岸是内河(江)口岸，则应当计算至内河(江)口岸。陆运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸;如果运输及其相关费用、保险费支付至目的地口岸，则计算至目的地口岸。空运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸;如果该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，则计算至目的地口岸。

　　陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率(额)计算运费;按照“货价加运费”两者总额的3‰ 计算保险费。

　　2.以其他方式进口的货物

　　邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费;以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费;作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。

　　3.出口货物

　　出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。

　　(五)完税价格的审定

　　5.海关不接受申报价格，按照相同货物或类似货物成交价格的规定估定完税价格时，为获得合适的相同或类似进出口货物的成交价格，可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。

　　三、应纳税额的计算

　　(一)从价税应纳税额的计算

　　关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率

　　(二)从量税应纳税额的计算

　　关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额

　　(三)复合税应纳税额的计算

　　我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。

　　关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额+应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率

　　(四)滑准税应纳税额的计算

　　关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×滑准税税率

　　现行税则《进(出)口商品从量税、复合税、滑准税税目税率表》后注明了滑准税税率的计算公式，该公式是一个与应税进(出)口货物完税价格相关的取整函数。

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