2012年注册会计师《税法》基础讲义：第7章(3)

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　　第三节　课税数量与应纳税额的计算

　　一、课税数量

　　1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

　　2. 纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送使用(非生产用)数量为课税数量。

　　如果纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。

　　3.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

　　4.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。

　　5.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：

　　选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量

　　6.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

　　对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算;不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。

　　二、应纳税额的计算

　　1.实行从量定额征收的，根据应税产品的课税数量和规定的单位税额可以计算应纳税额，具体计算公式为：

　　应纳税额=课税数量×单位税额

　　代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额

　　2.实行从价定额征收的，自2010年6月1日起，在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人。应纳税额计算公式为：

　　应纳税额=销售额×税率

　　【例7-1】华北某油田8月份销售原油20万吨，按《资源税税目税额明细表》的规定，其适用的单位税额为8元/吨。计算该油田本月应纳资源税税额。

　　应纳税额=课税数量×单位税额=200 000吨×8元/吨=1 600 000(元)

　　【例7-2】某铜矿山12月销售铜矿石原矿30 000吨，移送入选精矿4 000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于5等，按规定适用1.2元/吨单位税额。计算该矿山本月应纳资源税税额。

　　(1)外销铜矿石原矿的应纳税额:

　　应纳税额=课税数量×单位税额=30 000吨×1.2元=36 000(元)

　　(2)因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额:

　　应纳税额=入选精矿÷选矿比×单位税额=4 000吨÷20%×1.2元/吨=24 000(元)

　　(3)合计应纳税额：

　　应纳税额=原矿应纳税额+精矿应纳税额=36 000+24 000(元)

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