2012年注册会计师《税法》基础讲义：第9章(2)

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　　第二节　城镇土地使用税法

　　一、城镇土地使用税基本原理

　　(一)城镇土地使用税概念

　　城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。

　　(二)城镇土地使用税的特点

　　1.征税对象是国有土地;

　　2.征税范围广;

　　3.实行差别幅度税额。

　　二、纳税义务人与征税范围

　　(一)纳税义务人

　　在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税(以下简称土地使用税)的纳税人。

　　城镇土地使用税的纳税人通常包括以下几类：

　　1.拥有土地使用权的单位和个人。

　　2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人。

　　3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。

　　4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。

　　(二)征税范围

　　城镇土地使用税的征税范围是：城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。

　　2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。

　　三、税率、计税依据和应纳税额的计算

　　(一)税率

　　城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下：

　　1.大城市1.5元至30元;

　　2.中等城市1.2元至24元;

　　3.小城市0.9元至18元;

　　4.县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。

　　各省、自治区、直辖市人民政府可根据市政建设情况和经济繁荣程度在规定税额幅度内，确定所辖地区的适用税额幅度。经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。

 

　　(二)计税依据

　　城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。即税务机关根据纳税人实际占用的土地面积，按照规定的税额计算应纳税额，向纳税人征收土地使用税。

　　纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：

　　1.由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。

　　2.尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。

　　3.尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。

　　(三)应纳税额的计算方法

　　城镇土地使用税的应纳税额可以通过纳税人实际占用的土地面积乘以该土地所在地段的适用税额求得。其计算公式为：

　　全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额

 

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