2012年注册会计师《税法》基础讲义：第11章(1)

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　　第十一章　印花税法和契税法

　　第一节　印花税法

　　一、印花税基本原理

　　(一)印花税的概念

　　印花税最早产生于1624年的荷兰，现在已是世界各国普遍开征的一个税种。印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。

　　(二)印花税的特点

　　1.征税范围广(税负从轻);2.从价为主，从量为辅;3.共享税(证券交易印花税);4.自行贴花纳税;5.多缴不退不抵;6.多向收税。

　　二、纳税义务人

 

　　1.立合同人

　　指合同的当事人。所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。各类合同的纳税人是立合同人。各类合同，包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。

　　所称合同，是指根据原《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。所称具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。

　　《中华人民共和国合同法》1999年10月1日起施行，《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》、《中华人民共和国技术合同法》同时废止。有关合同的法律依据可参考《中华人民共和国合同法》的规定。

　　2.立据人

　　3.立账簿人

　　4.领受人

　　5.使用人

　　6.各类电子应税凭证的签订人

　　即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。

　　值得注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。

　　三、税目与税率

　　(一)税目

　　印花税的税目，指印花税法明确规定的应当纳税的项目，它具体划定了印花税的征税范围。一般地说，列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。印花税共有13个税目，即：

　　1.购销合同

　　包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。此外，还包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单、订数单等。还包括发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同。但是，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。

　　2.加工承揽合同

　　3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同

　　4.建筑安装工程承包合同

　　5.财产租赁合同

　　6.货物运输合同

　　7.仓储保管合同

　　8.借款合同

　　融资租赁合同也属于借款合同。包括银行及其它金融组织与借款人(不包括银行同业拆借)所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。

　　9.财产保险合同

　　“家庭财产两全保险”属于家庭财产保险性质，其合同在财产保险合同之列，应照章纳税。

　　10.技术合同

　　包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。

　　技术转让合同，包括专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。

　　技术咨询合同，是当事人就有关项目的分析、论证、预测和调查订立的技术合同。但一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。

　　11.产权转移书据

　　所称产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。“财产所有权”转移书据的征税范围，是指经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据，并包括个人无偿赠送不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”。

　　12.营业账簿

　　指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。营业账簿按其反映内容的不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿。

　　记载资金的账簿，是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿。其他账簿，是指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿。

　　但是，对金融系统营业账簿，要结合金融系统财务会计核算的实际情况进行具体分析。凡银行用以反映资金存贷经营活动、记载经营资金增减变化、核算经营成果的账簿，如各种日记账、明细账和总账都属于营业账簿，应按照规定缴纳印花税;银行根据业务管理需要设置的各种登记簿，如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿等，其记载的内容与资金活动无关，仅用于内部备查，属于非营业账簿，均不征收印花税。

　　13.权利、许可证照

　　包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

　　(二)税率(见P235表11-1)

　　1.比例税率。

　　印花税的比例税率分为4个档次，分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。

　　(1)适用0.05‰税率的为“借款合同”;

　　(2)适用0.3‰税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”;

　　(3)适用0.5‰税率的是“加工承揽合同”、“建设工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿;

　　(4)适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”;

　　(5)“股权转让书据”适用1‰税率，包括A股和B股。

　　2.定额税率。

表11-1 印花税税目、税率

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