2012年注册会计师《税法》基础讲义：第12章(3)

　　二、不征税收入和免税收入

　　(一)不征税收入

　　1.财政拨款。

　　2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。具体规定如下：

　　(1)企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　企业缴纳的不符合上述第(1)条审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　(2)企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。

　　(3)对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。

　　3.国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

　　财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

　　值得注意的是：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　(二)免税收入

　　1.国债利息收入。为鼓励企业积极购买国债，支援国家建设，税法规定，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。

　　2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

　　3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

　　4.符合条件的非营利组织的收入。

　　5.非营利组织的下列收入为免税收入：

　　(1)接受其他单位或者个人捐赠的收入;

　　(2)除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入;

　　(3)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;

　　(4)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;

　　(5)财政部、国家税务总局规定的其他收入。

　　三、扣除原则和范围

　　(一)税前扣除项目的原则

　　除税收法规另有规定外，税前扣除一般应遵循以下原则：

　　1.权责发生制原则。

　　2.配比原则。

　　3.相关性原则。

　　4.确定性原则。

　　5.合理性原则。

　　(二)扣除项目的范围

　　企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　1.成本。

　　2.费用。

　　3.税金。是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。有消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税和教育费附加，房产税、车船税、土地使用税、印花税。

　　4.损失。

　　企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

　　5.扣除的其他支出。

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