2012年注册会计师《税法》基础讲义：第12章(4)

　　四、长期待摊费用的税务处理

　　长期待摊费用，是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

　　1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

　　2.租入固定资产的改建支出;

　　3.固定资产的大修理支出;

　　4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。企业的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧，可作为长期待摊费用，在规定的期间内平均摊销。

　　大修理支出，按照固定资产尚可使用资产使用年限分期摊销。

　　企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

　　(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。

　　(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

 

　　五、存货的税务处理

　　(一)存货的计税基础

　　存货按照以下方法确定成本：

　　1.通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本;

　　2.通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本;

　　3.生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。

　　(二)存货的成本计算方法

　　企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

　　六、投资资产的税务处理

　　投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。

　　(一)投资资产的成本

　　投资资产按以下方法确定投资成本：

　　1.通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本;

　　2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

　　(二)投资资产成本的扣除方法

　　企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

　　七、税法规定与会计规定差异的处理

　　1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。

　　2.企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。所谓清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。

　　投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。

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