2012年注册会计师《税法》基础讲义：第12章(8)

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　　第八节　应纳税额的计算

　　一、居民企业应纳税额的计算

　　居民企业应缴纳所得税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

 

　　(一)直接计算法

　　在直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式与前述相同，即为：

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

　　(二)间接计算法

　　在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为：

　　应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

　　[例12-2]某企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：

　　(1)取得产品销售收入4000万元;

　　(2)发生产品销售成本2600万元;

　　(3)发生销售费用770万元(其中广告费650万元);管理费用480万元(其中业务招待费25万元);财务费用60万元;

　　(4)销售税金160万元(含增值税120万元);

　　(5)营业外收入80万元，营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元);

　　(6)计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。

　　要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。

　　『正确答案』

　　(1)会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80(万元)

　　(2)广告费和业务宣传费调增所得额=650-4000×15%=650-600=50(万元)

　　(3)业务招待费调增所得额=25-25×60%=25-15=10(万元)

　　4000×5‰=20万元>25×60%=15(万元)

　　(4)捐赠支出应调增所得额=30-80×12%=20.4(万元)

　　(5)工会经费应调增所得额=5-200×2%=1(万元)

　　(6)职工福利费应调增所得额=31-200×14%=3(万元)

　　(7)职工教育经费应调增所得额=7-200×2.5%=2(万元)

　　(8)应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4(万元)

　　(9)2008年应缴企业所得税=172.4×25%=43.1(万元)

 

　　二、境外所得抵扣税额的计算

　　企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：

　　1.居民企业来源于中国境外的应税所得;

　　2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

　　境外所得已纳税额抵扣方法——分国别(地区)、不分项目的限额抵免法。

　　抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额

　　=来源于某国(地区)的应纳税所得额(境外税前所得额)×25%

 

　　[例12-4]某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构(我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定)，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%;在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。

　　要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。

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