2012年注册会计师《税法》基础讲义：第12章(8)

　　『正确答案』

　　(1)该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额

　　应纳税额=(100+50+30)×25%=45(万元)

　　(2)A、B两国的扣除限额

　　A国扣除限额=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(万元)

　　B国扣除限额=45×[30÷(100+50+30)]=7.5(万元)

　　在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。

　　在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。

　　(3)汇总时在我国应缴纳的所得税=45-10-7.5=27.5(万元)

 

　　三、居民企业核定征收应纳税额的计算

　　(一)核定征收企业所得税的范围

　　本办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

　　1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;

　　2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的;

　　3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;

　　4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;

　　5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;

　　6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

　　(二)核定征收的办法

　　采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

　　应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

　　应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

　　或：应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率

　　(三)核定征收企业所得税的管理

　　四、非居民企业应纳税额的计算

　　对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：

　　(一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;

　　(二)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;

　　(三)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

　　财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

　　五、非居民企业所得税核定征收办法

　　非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。

　　1.按收入总额核定应纳税所得额：

　　应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率

　　2.按成本费用核定应纳税所得额：

　　应纳税所得额=成本费用总额÷(1-经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润率

　　3.按经费支出换算收入核定应纳税所得额：

　　应纳税所得额=经费支出总额÷(1-经税务机关核定的利润率-营业税税率)×经税务机关核定的利润率

　　4.税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：

　　(1)从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%;

　　(2)从事管理服务的，利润率为30%-50%;

　　(3)从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。

　　5.非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。

　　六、房地产开发企业所得税预缴税款的处理

　　(一)房地产开发企业按当年实际利润据实分季(或月)预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季(或月)计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。

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