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2012年注册会计师《税法》基础讲义：第12章(10)

来源：考试吧（Exam8.com）　2012-8-1 15:43:59　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《税法》基础讲义”，帮助考生夯实基础，备考2012年注册会计师考试。

　　查看汇总：2012年注册会计师《税法》基础讲义汇总

　　第十节　特别纳税调整

　　一、调整范围

　　《企业所得税法》第四十一条：特别纳税调整的范围，是指企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

　　(一)关联方

　　关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指：

　　1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系;

　　2.直接或者间接地同为第三者控制;

　　3.在利益上具有相关联的其他关系。

　　(二)关联企业之间关联业务的税务处理

　　6.由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负低于25%的税率水平的国家(地区)的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。所指控制包括：

　　(1)居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份;

　　(2)居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第(1)项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。

　　(3)上述所指的实际税负明显偏低是指实际税负明显低于企业所得税法规定的25%税率的50%。

　　7.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：

　　(1)关联方通过无关联第三方提供的债权性投资;

　　(2)无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资;

　　(3)其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。

　　权益性投资：企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。

　　8.母子公司之间提供服务支付费用有关企业所得税处理：

　　(1)母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

　　母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。

　　(2)母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税;子公司作为成本费用在税前扣除。

　　(4)母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。

　　二、调整方法：

　　1.可比非受控价格法;2.再销售价格法;3.成本加成法;4.交易净利润法;5.利润分割法;6.其他符合独立交易原则的方法。

　　三、核定征收

　　四、加收利息

　　税务机关根据所得税法及其实施条例的规定，对企业做出特别纳税调整的，按日加收利息。

　　(1)计息期间自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴(预缴)税款入库之日止。

　　(2)利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。

　　(3)企业依照企业所得税法规定，在报送年度企业所得税纳税申报表时，附送了年度关联业务往来报告表的，可以只按规定的人民币贷款基准利率计算利息。

　　(4)按照本条规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　(5)税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。

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