2012年注册会计师《税法》基础讲义：第13章(4)

　　八、财产租赁所得应纳税额的计算

　　(一)应纳税所得额

　　财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定同用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4 000元，定额减除费用800元;每次收入在4 000元以上，定率减除20%的费用。财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次。

　　(二)个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。

　　(三)应纳税额的计算方法

　　财产租赁所得适用20%的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。

　　【例13-7】(教材339页例题)刘某于2010年1月将其自有的面积为150平方米的4间房屋按市场价出租给张某居住。刘某每月取得租金收入2 500元，全年租金收入30 000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。(不考虑其他税费)

　　『正确答案』财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，按市场价出租给个人居住适用10%的税率，因此，刘某每月及全年应纳税额为：

　　(1)每月应纳税额=(2 500-800)×10%=170(元)

　　(2)全年应纳税额=170×12=2040(元)

　　假定上例中，当年2月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用500元，有维修部门的正式收据，则2月份和全年的应纳税额为：

　　(1)2月份应纳税额=(2 500-500-800)×10%=120(元)

　　(2)全年应纳税额=170×11+120=1990(元)

 

　　【手写板提示】费用扣除的标准是以每次取得的收入来判定的，不是应纳税所得额。

　　九、财产转让所得应纳税额的计算

　　(一)一般情况下财产转让所得应纳税额的计算

　　应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=(收入总额-财产原值-合理税费)×20%

　　(二)个人住房转让所得应纳税额的计算

　　1.以实际成交价格为转让收入

　　2.纳税可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。

　　3.纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，对其实行核定征税。在住房转让收入1%-3%的幅度内确定。

　　4.为方便出售住房的个人依法履行纳税义务。

　　(三)个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算

　　1.按财产转让所得征个人所得税，适用20%的税率

　　2.应纳税所得额=财产转让收入-受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关各理费用

　　(四)自然人转让投资企业股权(份)

　　1.计税依据的确定

　　自然人转让所投资企业股权(份)(以下简称股权转让)取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关核定征收。

　　2.对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的。

　　十、偶然所得应纳税额的计算

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%

　　十一、其他所得应纳税额的计算

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%

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