2012年注册会计师《税法》基础讲义：第14章(1)

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　　第十四章　国际税收协定

　　第一节　国际税收协定概述

　　一、国际税收

　　国际税收，是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。

　　国际税收不同于国家税收：(1)国际税收不能脱离国家税收而独自存在;(2)国际税收与国家税收反映的经济关系不同，利益协调方式也不同。国家税收反映的是一国范围内的税收征纳关系，而国际税收则反映的是国家之间的税收分配关系。

　　二、税收管辖权与国际税收协定的产生

　　税收管辖权：属于国家主权在税收领域中的体现，是一个国家在征税方面的主权范围。

　　1.属地原则

　　一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力

　　2.属人原则

　　(1)公民管辖权

　　(2)居民管辖权

　　(3)地域管辖权

　　属地原则和属人原则之间的矛盾必然导致税收管辖权之间的矛盾，三种税收管理权之间必然会发生不同程度的重叠和交叉。

　　三、国际税收协定概念、分类及其与国内税法的关系

　　国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其它有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约，也称为国际税收条约。

　　国际税收协定就处理的税种不同来划分，可分为所得税的国际税收协定、遗产税和赠予税的国际税收协定。

　　在国际税收协定与其它国内税法的地位关系上，第一种模式是国际税收协定优于国内税法，第二种模式是国际税收协定与国内税法具有同等的法律效力，当出现冲突时按照“新法优于旧法”和“特别法优于普通法”等处理法律冲突的一般性原则来协调。

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