2012年注册会计师《税法》基础讲义：第14章(3)

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　　第三节　国际重复征税消除的主要方法

　　一、免税法

　　免税法也称为豁免法，是指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，在一定条件下放弃行使居民管辖权，免于征税。这种方法是以承认来源地管辖权的独占地位为前提的。

　　免税法主要有以下两种具体做法：一是全额免税法，即居住国政府对其居民来自国外的所得全部免予征税，只对其居民的国内所得征税，而且在决定对其居民的国内所得所适用的税率时，不考虑其居民已被免予征税的国外所得。二是累进免税法，即居住国政府对其居民来自国外的所得不征税，只对其居民的国内所得征税，但在决定对其居民的国内所得征税所适用的税率时，有权将这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并加以综合考虑。

　　【例题】A国甲公司在某一纳税年度内，国内、外总所得100万元，其中来自国内的所得70万元，来自国外分公司的所得30万元。居住国A国实行超额累进税率。年所得60万元以下，税率为30%;61万～80万元，税率为35%;81万～100万元，税率为40%。国外分公司所在国实行30%比例税率。如果A国实行全额免税法，计算A国甲公司应纳所得税额。

 

　　(1)A国采用全额免税法时，对甲公司在国外分公司的所得放弃行使居民税收管辖权，仅按国内所得额确定适用税率征税，应征所得税额为：

　　60×30%+10×35%=21.5(万元)

　　(2)国外分公司已纳税额为：

　　30×30%=9万元

　　(3)A国甲公司纳税总额为：

　　21.5+9=30.5(万元)

　　【例题】在上例中，如果A国实行累进免税法时，计算A国甲公司应纳所得税额。

　　(1)A国采用累进免税法时，对甲公司在国外分公司的所得放弃行使居民税收管辖权，只对其国内所得征税，但要将免于征税的国外所得与国内所得汇总考虑，以确定其国内所得适用的税率。应征所得税额为：

　　[60×30%+(80-60)×35%+(100-80)×40%]×70/100=23.1(万元)

　　(2)国外分公司已纳税额为：

　　30×30%=9万元

　　(3)A国甲公司纳税总额为：

　　23.1+9=32.1(万元)

 

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