2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第2章(4)

　　三、应纳税额的计算

　　(一)计算应纳税额的时间限定：

　　1.计算销项税额的时间限定(第十节：纳税义务发生的时间)

　　(1)一般规定：

　　①销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。(提示：开普通发票和专用发票确认计算销项税额的时间是一致的，不影响销项税额的计算;但会对收到发票的纳税人产生影响：普通票，不可抵扣;专用发票符合抵扣条件的可以抵扣)

　　②进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。

　　(2)具体规定：

　　2.进项税额抵扣的时间限定：

　　(二)进项税额转出：

　　(三)对商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。计算公式为：

　　当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率

　　[例题·计算题]某外商投资者开办的摩托车生产企业。发生非正常损失，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元(其中含运费金额2.79万元)。请计算进项税转出额。

　　『正确答案』进项税额转出=(32.79-2.79)×17%+2.79÷(1-7%)×7%=5.1+0.21=5.31(万元)

　　[例题·单选题]某商业企业为增值税一般纳税人，2011年3月采用分期收款方式批发商品，合同规定不含税销售额为300万元，本月收回50%的货款，其余货款于4月10日前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额100万元;零售商品实际取得销售收入228万元(其中包括以旧换新方式销售商品取得实际收入50万元)，收购的旧货作价6万元;购进商品取得增值税专用发票，注明价款180万元、增值税30.6万元，购进税控收款机取得增值税专用发票，注明价款0.3万元、增值税0.051万元，该税控收款机作为固定资产管理。(本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣)该企业2011年3月应纳增值税( )万元。

　　A.28.849 　　　　B.24.272 　　　　C.28.9 　　　　D.24.322

　　『正确答案』A

　　『答案解析』以旧换新方式销售商品取得实际收入50万元，收购的旧货作价6万元，抵顶了收入，所以，收入应该是还要加上6万元。应纳增值税=300×50%×17%+(228+6)÷(1+17%)×17%-30.6-0.051=28.849(万元)

　　[例题·计算题]以下是多个问题的精华摘要，请逐一分析各业务的处理。

　　(1)外购低值易耗品15000元，增值税专用发票注明税额2550元。

　　『正确答案』【税务处理】进项税额抵扣。

　　(2)从农业生产者手中购进棉花价款40000元(无进项税额)。

　　『正确答案』【税务处理】进项税额抵扣=40000×13%=5200(元)

　　(3)从小规模纳税人企业购进修理用配件6000元，发票未注明税额。

　　『正确答案』【税务处理】不得扣除进项税额。

　　(4)销售给一般纳税人取得不含税销售收入280000元，销售给小规模纳税人取得价税合计收入40000元。

　　『正确答案』【税务处理】销项税额=280000×17%+40000÷(1+17%)×17%=53411.97(元)

　　(5)采用分期收款方式批发商品，合同规定不含税销售总金额为300万元，本月收回50%货款，其余货款于次月10日前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额l00万元。

　　『正确答案』【税务处理】销项税额=150×17%=25.5(万元)

　　(6)实际取得销售收入228万元，其中包括以旧换新方式销售商品实际取得收入50万元，收购的旧货作价6万元。

　　『正确答案』【税务处理】销项税额= [(228+6)/(1+17%)]×17%=34(万元)

　　(7)从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，账面成本4万元。

　　『正确答案』【税务处理】进项税额转出=4×17%=0.68(万元)

　　(8)本月将原材料转为本单位基本建设使用，价款86000元。

　　『正确答案』【税务处理】进项转出=86000×17%=14620(元)

　　(9)公司仓库管理不善，本月购进的原材料被盗，价款49000元。

　　『正确答案』【税务处理】进项转出=49000×17%=8330(元)

　　(10)销售商品2000台，每台不含税价为5000元/台，20天内付清货款给予5%的销售折扣。

　　『正确答案』【税务处理】销项税额=2000×5000×17%=1700000(元)

　　(11)发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费等费用1000元，其中，取得运输单位开具的运费发票上注明的运费600元，建设基金l00元，装卸费100元，保险费100元，保管费100元(该货物的同类售价为5000元/台)。

　　『正确答案』【税务处理】视同销售销项税额=200×5000×17%=170000(元)

　　进项税额为=(600+100)×7%=49(元)

　　(12)向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台(电视机对外销售不含税价为5000元/台)。

　　『正确答案』【税务处理】视同销售=20×5000×17%=17000(元)

　　(13)将已使用过的一台设备用于对甲企业投资，该设备于2010年2月购进并投入使用，账面原值400000元，已提折旧32000元。

　　『正确答案』【税务处理】视同销售，以净值为销售额。销项税额=(400000-32000)×17%=62560(元)

　　(14)销售货物，支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得运输单位开具的普通发票。

　　『正确答案』【税务处理】进项税额=12000×7%=840(元)

　　(15) 委托外单位加工产品，企业收回时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、增值税额5100元。

　　『正确答案』【税务处理】进项税额= 5100(元)

　　(16)购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元;支付给运输单位的购货运输费用22500元，取得运费发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用于本企业集体福利。

　　『正确答案』【税务处理】 销项税额=585000÷(1+17%)×17%=85000(元)

　　进项税额=(76500+22500×7%)×80%=62460(元)

　　(17)本月生产一批新产品450件，每件成本价380元(无同类产品市场价格)，全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。

　　『正确答案』【税务处理】销项税额=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)

　　(18)购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税额27200元，材料验收入库。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元(其中含分摊的运输费用4650元)。

　　『正确答案』【税务处理】进项税额转出=(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7%=8059.50(元)

　　准予抵扣的进项税额=27200-8059.50=19140.5(元)

　　(19)销售产品，每件售价23.4元(含税价)，零售50件;批发800件，实行七折优惠，开票时将销售额与折扣额开在了同一张专用发票上，并规定5天之内付款再给5%折扣，购货方如期付款。

　　『正确答案』【税务处理】销项税额=23.4÷1.17×50×17%+23.4÷(1+17%)×800×70%×17%=2074(元)

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