2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第2章(4)

　　【本节总结】

 

　　[例题·计算题]某企业为增值税一般纳税人，2011年5月发生以下业务：

　　(1)从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款l20000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得运费发票。

　　『正确答案』销项税额=260000×17%=44200(元)

　　进项税额=120000×13%+5100+12000×7%=21540(元)

　　应纳增值税税额=44200-21540=22660(元)

　　(2)购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元;支付给运输单位的购货运输费用22500元，取得运费发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用于本企业集体福利。

　　『正确答案』销项税额=585000÷(1+17%)×17%=85000(元)

　　进项税额=(76500+22500×7%)×80%=62460(元)

　　应纳增值税税额=85000-62460=22540(元)

　　(3)购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元(无同类产品市场价格)，全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元(其中含分摊的运输费用4650元)。

　　『正确答案』销项税额=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)

　　进项税额转出=(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7%=8059.50(元)

　　准予抵扣的进项税额=27200-8059.50=19140.5(元)

　　应纳增值税税额=31977-19140.5=12836.5(元)

　　(4)销售使用过的一台机器(购进时未抵扣进项税额)，取得含税销售额32440元。

　　『正确答案』应纳增值税税额=32440÷(1+4%)×4%÷2=623.85(元)

　　(5)当月发生非酒类产品包装物逾期押金收入l2870元。

　　『正确答案』应纳增值税税额=12870÷(1+17%)×17%=1870(元)

　　该企业5月份应纳的增值税税额=22660+22540+12836.5+623.85+1870=60530.35(元)

　　[例题·计算题]A电子设备生产企业(本题下称A企业)与B商贸公司(本题下称B公司)均为增值税一般纳税人，2011年2月份有关经营业务如下：

　　(1)A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款l80万元、增值税30.6万元。

　　『正确答案』A企业:增值税进项税额=30.6万元

　　B公司：增值税销项税额=30.6万元

　　(2)B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税l5.3万元。

　　『正确答案』A企业: 增值税销项税额=45.9万元

　　B公司：增值税进项税额=45.9万元

　　(3)A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。

　　『正确答案』A企业: 增值税销项税额=(9.36+2.34)÷(1+17%)×17% =1.7(万元)

　　增值税进项税额=0.34(万元)

　　B公司：增值税进项税额=普通发票=0(万元)

　　(4)B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得运费发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。

　　『正确答案』B公司：增值税销项税额=35.03÷1.13×13%=4.03(万元)

　　增值税进项税额=(30×13%+3×7%)×(1-40%)=2.466(万元)

　　(5)B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。

　　『正确答案』B公司：增值税销项税额=298.35÷(1+17%)×17%=43.35(万元)

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