2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第3章(4)

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　　第四节　应纳税额的计算

　　一、生产销售环节应纳消费税的计算

　　(一)直接对外销售应纳消费税的计算

　　1.从价定率计算：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率

　　【例题·计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2012年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税额8.5万元;3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。

　　(1)化妆品适用消费税税率30%

　　(2)化妆品的应税销售额=50+4.68÷(1+17%)=54(万元)

　　(3)应缴纳的消费税额=54×30%=16.2(万元)

　　2.从量定额计算：应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额

　　【例题·计算题】某啤酒厂2012年4月份销售乙类啤酒1000吨，每吨出厂价格2800元。计算4月该啤酒厂应纳消费税税额。

　　(1)销售乙类啤酒，适用定额税率220元。

　　(2)应纳税额=销售数量×定额税率=1000×220=220000(元)

　　3.从价定率和从量定额复合计算: 应纳税额=应税销售数量×定额税额+应税销售额×比例税率

　　【例题·计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2012年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额200万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税额。

　　(1)白酒适用比例税率20%，定额税率每500克0.5元。

　　(2)应纳税额=50×2000×0.00005+200×20%=45(万元)

　　(二)自产自用应纳消费税的计算

 

　　1.用于连续生产应税消费品的：不纳税。

　　2.用于其他方面的规定：于移送使用时纳税。

　　①生产非应税消费品;缴纳消费税，增值税不缴

　　②在建工程、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。这种情况下消费税及增值税视同销售。

　　3.组成计税价格的计算

　　①有同类消费品销售价格的，按同类消费品的价格计税;

　　②销售价格高低不同，按加权平均价格。

　　③没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：

　　组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)

　　=[成本×(1+成本利润率)]÷(1-消费税税率)

　　应纳税额=组成计税价格×适用税率

　　注意：1.对从价定率征收消费税的应税消费品，公式中的成本利润率按消费税法规定确定，消费税和增值税的计算都用到该组成计税价格;

　　2.对从量定额征收消费税的消费品，消费税与售价和组成计税价格无关，在计算增值税时如果用到组成计税价格，同时要包括消费税。

　　【例题·计算题】啤酒厂，自己喝了10吨，无同类价格，每吨成本2800元(出厂价格预计大于3000元/吨)。

　　『正确答案』消费税=10×250=2500(元)

　　增值税=[10×2800×(1+10%)+2500] ×17%=5661(元)

　　3.对白酒、卷烟采用从价与从量混合征收消费税的计税方法。计算应税消费品的组成计税价格时，

　　考虑从量计征的消费税税额。

　　组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

　　=[成本×(1+成本利润率)+自产自用数量×定额税率] ÷(1-比例税率)

　　【例题·计算题】粮食白酒厂，自己喝了1000公斤，无同类价格，每公斤成本2元。

　　『正确答案』从量消费税=2000斤×0.5=1000(元)

　　从价消费税=[1000×2×(1+10%)+1000]/(1-20%)×20%=800(元)

　　增值税=[1000×2×(1+10%)+1000]/(1-20%)×17%=680(元)

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