2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第3章(4)

　　二、委托加工环节应税消费品应纳税的计算

　　(一)委托加工应税消费品的确定

　　1.委托加工应税消费品的确定条件为：(1)由委托方提供原料和主要材料;(2)受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理。

　　2.凡有以下情形之一的，不得作为委托加工应税消费品，应当按照自制应税消费品缴纳消费税：

　　(1)由受托方提供原材料生产的应税消费品;

　　(2)受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品;

　　(3)受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品。

　　(二)代收代缴税款的规定

　　1.一般由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，但纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

　　2.受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能免除委托方补缴税款的责任。在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款(对受托方不再重复补税了，但要按《征管法》的规定，处以应代收代缴税款50%以上3 倍以下的罚款)。对委托方补征税款的计税依据为：

　　A.已直接销售的：按销售额计税 B.未销售或不能直接销售的：按组价计税

　　3.委托加工收回的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税。

　　4.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　组成计税价格的计算：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)

　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)

　　其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。

　　“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本)，但不包括随加工费收取的销项税。

　　【例题·计算题】某鞭炮企业2012年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为60万元，收取委托单位不含增值税的加工费8万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税(鞭炮的消费税税率为15%)。

　　『正确答案』

　　(1)组成计税价格=(60+8)÷(1-15%)=80(万元)

　　(2)应代收代缴消费税=80×15%=12(万元)

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