2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第4章(4)

　　十、特殊经营行为的税务处理(第四节内容)

　　(一)-(三)兼营、混合的税务处理

　　(四)营业税与增值税征税范围的划分

　　1.建筑业务征税问题

　　基建单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。

　　但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工地的，征收营业税，不征收增值税。

　　2.邮电业务征税问题

　　(1)集邮商品的生产征收增值税。邮政部门( 含集邮公司)销售集邮商品，应当征收营业税;邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。

　　(2)邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

　　(3)电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

　　3.其他与增值税的划分问题：

　　(1)燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费[包括管道煤气集资款(初装费)]、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。

　　(2)随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。

　　4.纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题

　　(1)核算：销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其自产货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其自产货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，其建筑业应税劳务的营业额由主管地方税务机关核定。(混合销售行为的兼营化处理)

　　(2)钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为，应按提供泥浆工程劳务项目，缴纳营业税。

　　5.商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题

　　对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率(5%)征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。

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