2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第6章(3)

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　　第三节　完税价格与应纳税额的计算

　　一、原产地规定：“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”。

　　全部产地生产标准：是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。

　　实质性加工标准：适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。

　　二、关税完税价格：

　　(一)一般进口货物的完税价格：

　　(1)成交价格为基础的完税价格：

　　进口货物完税价格=货价+购货费用(运抵境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务费用)

　　①如下列费用或者价值未包括实付或应付价格中，应当计入完税价格：

　　A.由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费;

　　B.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用;

　　C.由买方负担的包装材料和包装劳务费用;

　　D.与该货物的生产和向我国境内销售有关的、由买方以免费或者以低于成本的方式提供、按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用;

　　E.与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特

　　许权使用费。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中;

　　F.卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。

　　②下列费用，如能与该货物实付或应付价格区分，不得计入完税价格：

　　A.厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用;

　　B.货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用;

　　C.进口关税及其他国内税。

　　【典型例题1-2011年考题】

　　下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有(　)。

　　A.由买方负担的购货佣金

　　B.由买方负担的境外包转材料费用

　　C.由买方负担的境外包转劳务费用

　　D.由买方负担的进口货物视为一体的容器费用

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要计入关税完税价格，购货佣金不计入关税完税价格。由买方负担的境外包装材料费用、劳务费用、与进口货物视为一体的容器费用都是要计入关税完税价格的。

　　【典型例题2】上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元(包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元)，另支付货物运抵我国上海港的运费、 保险费等35万元。假设该货物适用的关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税率为10%。

　　要求：请分别计算该公司应缴纳的关税、消费税和增值税。

　　『正确答案』

　　(1)关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500(万元)

　　关税=1500×20%=300(万元)

　　(2)应纳消费税：计税价格=(1500+300)÷(1-10%)=2000(万元)

　　消费税=2000×10%=200(万元)

　　(3)应纳增值税：计税价格=1500+300+200=2000(万元)

　　增值税=2000×17%=340(万元)

　　(2)进口货物海关估价方法

　　进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、

　　类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。

　　其他合理方法中不得使用以下价格：

　　(1)境内生产的货物在境内的销售价格;

　　(2)可供选择的价格中较高的价格;

　　(3)货物在出口地市场的销售价格;

　　(4)以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格;

　　(5)出口到第三国或地区的货物的销售价格;

　　(6)最低限价或武断虚构的价格。

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