2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第6章(3)

　　(二)特殊进口货物的完税价格

　　(三)出口货物的完税价格：由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应予扣除。

　　(四)进出口货物完税价格中的运费及相关费用、保险费的计算

　　①以一般海、陆、空运方式进口的货物的运费和保险费：应当按照实际支付的费用计算。如果进口的货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率(额)计算运费;按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。

　　②以其他方式进口的货物：

　　A.邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费;

　　B.以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费;

　　C.作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。

　　③出口货物：销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运输、保险费应当扣除。

　　【典型例题】经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。

　　『正确答案』

　　1.货价=15×30=450(万元);运输费=450×2%=9(万元);保险费=(450+9)×3‰=1.38(万元)

　　关税=(450+9+1.38)×60%=276.23(万元)

　　2.消费税组成计税价格=(460.38+276.23)÷(1-8%)=800.66(万元)

　　应缴纳消费税=800.66×8%=64.05(万元)

　　3.应缴纳增值税= 800.66×17%=136.11(万元)

　　三、应纳税额的计算

　　1.从价税：关税应纳税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率

　　2.从量税：关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额

　　3.复合应纳税额： 关税税额=应税货物数量×单位货物税额+应税货物数量×单位完税价格×税率

　　4.滑准税应纳税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×滑准税税率

　　【典型例题】某企业为增值税一般纳税人，2004年9月从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元;从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元;企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20%，设备关税税率10%。该企业应纳进口环节税金(　)元。

　　A.357640

　　B.385200

　　C.388790

　　D.386450

　　『正确答案』D

　　『答案解析』买方支付的购货佣金2万元不计入关税完税价格;与设备有关的特许权使用费应计入完税价格。

　　进口关税=(80+5)×20%+(10+2+3)×10%=18.5(万元)

　　进口增值税=(80+5+10+2+3+18.5)×17%=20.145(万元)

　　该企业应纳进口环节税金=18.5+20.145=38.645(万元)

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