2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第7章(1)

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　　第七章　资源税

　　[考情分析]非重点章，平均分值3分左右。个别年份结合增值税以计算题的形式考核。

　　第一节　纳税义务人与税目、单位税额

　　一、纳税义务人：

　　资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。

　　注意：

　　①强调在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，也就是说对进口应税资源产品不征收资源税。(出口也不退)

　　②强调应税矿产品和盐，不是对所有资源都征收资源税。

　　③资源税在特定环节征收，这点和增资税有很大的区别。

　　④独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。(其他收购未税矿产品的单位包括个体户不包括个人)

　　【典型例题7-1】

　　下列各项中，属于资源税纳税义务的人有(　)

　　A.进口盐的外贸企业

　　B.开采原煤的私营企业

　　C.生产盐的外商投资企业

　　D.开采天然原油的外商投资企业

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，对进口应税资源产品不征收资源税，所以进口盐的外贸企业不是资源税纳税义务人。

　　二、税目、税率

　　(一)税目

　　1.原油， 是指开采的天然原油，不包括人造石油

　　2.天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。

　　3.煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他原煤的加工产品。

　　4.其他非金属矿原矿。

　　5.黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。

　　6.固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。

　　7.液体盐，液体盐俗称卤水，指氯化钠含量达到一定浓度的溶液。

　　【典型例题7-2】

　　下列各项中，不征收资源税的有(　)

　　A.液体盐　　　　　　B.人造原油

　　C.洗煤、选煤　　　　D.煤矿生产的天然气

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，人造原油不征收资源税。

　　(二)税率

　　资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征。

　　三、扣缴义务人

　　1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

　　2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准、依据收购的数量代扣代缴资源税。

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