2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第11章(1)

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　　第十一章　印花税和契税法

　　[考情分析] 次重点章，印花税可以出计算题，分值在2-6分间;契税以选择题为主，分值在2分左右。

　　第一节　印花税法

　　一、纳税义务人

　　印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。

　　印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受税法所列举凭证应履行纳税义务的单位和个人。

　　印花税的纳税人按征税对象又分为五类：

　　1.立合同人：是指合同(包括具有合同性质的凭证)的当事人，不包括保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同能的税收法律义务和责任。

　　2.立据人：是指书立产权转移书据的单位和个人。

　　3.立账簿人：是指开立并使用营业账簿的单位和个人。

　　4.领受人：是指领取并持有权利许可证照的单位和个人。

　　5.使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。

　　6.各类电子应税凭证的签订人。

　　注意：对于应税凭证，凡由两方或两方当事人共同书立的，其当事人各方都是纳税人。

　　二、税目与税率

　　(一)税目：

　　1.合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个。

　　(1)购销合同

　　①包括出版单位与发行单位(不包括订阅单位和个人)之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。

　　②发电厂与电网之间、电网与电网之间的购售电合同属于购销合同，电网与用户之间的供用电合同不征印花税。

　　(2)加工承揽合同：注意修理、修缮、印刷、广告、测试、测绘合同属于加工承揽合同。

　　(3)建设工程勘察设计合同

　　(4)建筑安装工程承包合同

　　(5)财产租赁合同(包括企业个人出租门店柜台签订的合同)

　　(6)货物运输合同

　　(7)仓储保管合同

　　(8)借款合同：融资租赁合同也属于借款合同。不包括银行同业拆借合同。

　　(9)财产保险合同：包括财产、责任、保证、信用保险合同。

　　(10)技术合同：包括技术咨询、转让、服务合同。

　　其中技术转让合同：包括专利申请转让、专利实施许可和非专利技术转让合同。

　　技术咨询合同：不包括法律、会计、审计等方面的咨询，其所立合同不贴花。

　　2.产权转移书据：包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移数据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表。

　　3.营业账簿：包括资金账簿(“实收资本”与“资本公积”)和其他营业账簿。

　　4.权利、许可证照：包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

　　[典型例题1]根据印花税暂行条例的规定，纳税人应该缴纳印花税的合同有(　)。

　　A.银行同业拆借合同

　　B.产品加工合同

　　C.法律咨询合同

　　D.“家庭财产两全保险”合同

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』银行同业拆借合同和法律咨询合同，不用缴纳印花税。

　　[典型例题2]下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有(　)。

　　A.商品房销售合同

　　B.土地使用权转让合同

　　C.专利申请权转让合同

　　D.个人无偿赠与不动产登记表

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C是技术合同的范围。

　　(二)税率：

　　①比例税率;

　　②定额税率;

　　③股权转让书据包括A股和B股。

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