文章责编：majingjing_123
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| 5.利息收入 | 合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 | |
| 6.接受捐赠收入 | 实际收到捐赠资产的日期确认。企业接受捐赠的非货币性资产计入应纳税所得额为受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税。 | |
| 以下7-9项为教材特殊收入确认部分的总结 | ||
| 7.分期收款销售货物 | 合同约定的收款日期 | |
| 8.受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的 | 纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 | |
| 9.产品分成方式 | 企业分得产品的日期 | 收入额按产品的公允价值确定 |
| 以下销售商品项为教材相关收入实现确认部分的总结 | |||
| 销售商品 |
托收承付方式 | 办妥托收手续时 | ——--- |
| 预收款方式 | 发出商品时 | ||
| 需要安装和检验 | 购买方接受商品及安装和检验完毕时 | ||
| 如安装程序比较简单 | 发出商品时 | ||
| 支付手续费方式委托代销 | 收到代销清单时 | ||
| 售后回购 | ———— |
销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用。 | |
| 商业折扣 | ———— |
扣除商业折扣后的金额 | |
| 现金折扣 | 扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 | ||
| 销售折让 | 发生当期冲减当期销售商品收入 | ||
| 以旧换新 | 销售商品按收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 | ||
| 买一赠一：不属于捐赠，将总的销售额按各项商品公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 [例题]某商场买一台冰箱送一台吸尘器，正常销售价格分别是5000元和1000元（均为不含税价格），成本分别为2000元和400元。冰箱收入=5000×5000/（5000+1000）=4167（元）； 吸尘器收入=1000×5000/（5000+1000）=833（元） | |||
| 以下提供劳务项为教材相关收入实现确认部分的总结 | ||||||||||
| 提供劳务 | 安装费 | 依安装完工进度确认。安装工作是商品销售附带条件的，在确认商品销售实现时确认。 | ||||||||
| 宣传媒介的收费 | 相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认。广告的制作费应根据制作广告的完工进度确认收入 | |||||||||
| 软件费 | 为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认收入 | |||||||||
| 服务费 | 含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间分期确认收入 | |||||||||
| 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费 | 在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入 | |||||||||
| 会员费 | 只有会籍，其他服务或商品另收费的取得该会员费时确认收入。入会员后，不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的会员费应在整个受益期内分期确认收入。 | |||||||||
| 特许权费 | 提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入； 提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 | |||||||||
| 劳务费 | 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认收入。 | |||||||||
【典型例题】
依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有( )。
A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入
B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入
C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
D.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认
『正确答案』CD
『答案解析』选项A，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;选项B，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
【典型例题】
根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间的说法，正确的有( )。
A.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现
B.利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
C.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现
D.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
(四)处置资产收入的确认
| 内部处置资产，不视同销售确认收入 | 不属于内部处置资产，按规定视同销售确定收入 |
| （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （2）改变资产形状、结构或性能； （3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （4）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （5）上述两种或两种以上情形的混合； （6）其他不改变资产所有权属的用途。 |
（1）用于市场推广或销售； （2）用于交际应酬； （3）用于职工奖励或福利； （4）用于股息分配； （5）用于对外捐赠； （6）其他改变资产所有权属的用途。 |
| 说明：1.区分的关键看资产所有权属在形式和实质上是否发生改变； 2.视同销售在确认收入时：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入。 | |
【典型例题-2011年考题】
根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有( )。
A.将生产的产品用于市场推广
B.将生产的产品用于职工福利
C.将资产用于境外分支机构加工另一产品
D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，将资产在总机构及其境内分支机构之间转移的情形为内部处置资产，不应视同销售处理。
(五)补充：视同销售收入对比
| 项目 | 会计收入确认 | 增值税 | 所得税 | |
| 统一核算，异地移送 | × | √ | × | |
| 非应税项目 | 自产、委托加工 | × | √ | × |
| 外购 | × | × | × | |
| 集体福利、个人消费、职工福利 | 自产、委托加工 | √ | √ | √ |
| 外购 | × | × | √ | |
| 投资（自产、委托加工、外购） | √ | √ | √ | |
| 分配（自产、委托加工、外购） | √ | √ | √ | |
| 赠送（自产、委托加工、外购） | × | √ | √ | |
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