2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第12章(2)

　　四、不得扣除的项目

　　1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

　　2.企业所得税税款。

　　3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。

　　4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财物。

　　5.超过规定标准的捐赠支出。

　　6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

　　7.未经核定的准备金支出，只是不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

　　新增：金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策，继续执行至2013年12月31日。

　　8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

　　9.与取得收入无关的其他支出。

　　【典型例题】

　　下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是(　)。

　　A.企业之间支付的管理费用

　　B.企业之间支付的利息费用

　　C.企业之间支付的股息红利

　　D.企业内机构之间支付的租金

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，企业之间支付的管理费不得扣除;选项C, 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得扣除;选项D, 企业内机构之间支付的租金不得扣除。

　　【典型例题】(2011年考题)

　　下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有(　)。

　　A.企业之间支付的管理费

　　B.企业内营业机构之间支付的租金

　　C.企业向投资者支付的股息

　　D.银行企业内营业机构之间支付的利息

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，非银行企业内营业机构之间支付的利息不得扣除。

　　五、亏损弥补

　　1.企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

　　企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的营利。

　　注意：

　　(1)亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是根据税法调整后的金额;

　　(2)五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算;

　　(3)连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补。

　　【典型例题】某企业2002-2008年度盈亏情况(见下表)，2008年应纳税额是多少?

　　『正确答案』2008年应纳税额=(100-60-10)′25%=7.5(万元)

　　2.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

　　3.税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。

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