2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第12章(6)

　　六、加速折旧优惠

　　企业的固定资产由于技术进步原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

　　可采用以上折旧方法的固定资产是指：

　　(一)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;

　　(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

　　采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

　　七、减计收入优惠

　　综合利用资源，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

　　所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。

　　自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款利息收入，保险公司为种植业、养殖业提供保险业务的保费收入，在计算应纳税额时，按90%比例减计收入。

　　八、税额抵免优惠

　　1.税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》等规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

　　2.企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

　　3.企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。

　　4.自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣。如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额;如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。

　　九、民族自治地方的优惠

　　十、非居民企业优惠

　　非居民企业减按10%的税率征收企业所得税。

　　该类非居民企业取得下列所得免征企业所得税：

　　1.外国政府向中国政府提供贷款取得利息所得。

　　2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。

　　3.经国务院批准的其他所得。

　　十一、其他有关行业的优惠

　　新增：节能服务公司的优惠政策

　　对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。(三免三减半)

　　十二、其他优惠

　　(一)低税率优惠过渡政策

　　自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中，享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行;2009年按20%税率执行;2010年按22%税率执行;2011年按24%税率执行;2012年按25%税率执行。原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。(3-2-2-2-1)

　　(二)“两免三减半”、“五免五减半”过渡政策

　　自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。

　　但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。

　　(三)西部大开发税收优惠：鼓励类产业企业税率15%。

　　(四)新增：对企业持有2011年～2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。

　　【典型例题】

　　依据企业所得税的相关规定，下列资产中，可采用加速折旧方法的有(　)。

　　A.常年处于强震动状态的固定资产

　　B.常年处于高腐蚀状态的固定资产

　　C.单独估价作为固定资产入账的土地

　　D.由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C, 单独估价作为固定资产入账的土地不计提折旧。

　　【典型例题】

　　下列符合企业所得税免征规定的是(　)

　　A.糖料的种植

　　B.农作物新品种的选育

　　C.远洋捕捞

　　D.内陆养殖

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，内陆养殖减半征收企业所得税。

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