2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第12章(7)

　　三、居民企业核定征收应纳税额的计算

　　(一)核定征收企业所得税的范围

　　本办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

　　1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;

　　2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的;

　　3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;

　　4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;

　　5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;

　　6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

　　(二)采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

　　应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

　　或：应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率

　　应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

　　【典型例题】

　　某小型零售企业2011年度自行申报收入总额250万元、成本费用258万元，经营亏损8万元。经主管税务机关审核，发现其发生的成本费用真实，实现的收入无法确认，依据规定对其进行核定征收。假定应税所得率为9%，则该小型零售企业2011年度应缴纳的企业所得税为(　)。

　　A.5.10万元

　　B.5.63万元

　　C.5.81万元

　　D.6.38万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应纳所得税=258/(1-9%)×9%×25%=6.38(万元)。

　　四、非居民企业应纳税额的计算

　　扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率(10%)

　　1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

　　2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

　　3.其他所得，参照前两项规定的办法计算应纳税所得额。

　　财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除按照规定已经扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

　　【典型例题】

　　在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有(2008年考题)

　　A.股息

　　B.转让财产所得

　　C.租金

　　D.特许权使用费

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得

　　五、非居民企业所得税核定征收办法

　　非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。

　　1.按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：

　　应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率

　　2.按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：

　　应纳税所得额=成本费用总额÷(1-经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润率

　　3.按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式：

　　应纳税所得额=经费支出总额÷(1-经税务机关核定的利润率-营业税税率)×经税务机关核定的利润率

　　4.非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。

　　5.非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。

　　六、房地产开发企业所得税预缴税额的处理：

　　预计利润率暂按以下规定的标准确定：

　　1.非经济适用房开发项目

　　(1)位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区的，不得低于20%。

　　(2)位于地级市、地区、盟、州城区及郊区的，不得低于15%。

　　(3)位于其他地区的，不得低于10%。

　　2.经济适用房开发项目：符合规定的，不得低于3%。

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