2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第12章(10)

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　　第十节　征收管理

　　一、纳税地点

　　1.除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

　　2.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

　　3.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。

　　非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

　　4.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

　　二、纳税期限

　　企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

　　(一)纳税年度

　　1.企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。

　　2.企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。

　　3.企业清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度。

　　(二)汇算清缴

　　自年度终了之日起5个月内，汇算清缴，结清应缴应退税款。

　　(三)终止清算

　　企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

　　三、纳税申报

　　预缴期：按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

　　四、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理

　　(一)基本原则与适用范围

　　1.居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同)设立不具有法人资格的营业机构、场所(以下称分支机构)的，该居民企业为汇总纳税企业(以下称企业)，除另有规定外，适用本办法。

　　2.企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。

　　3.总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。

　　二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税;三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。

　　不就地预缴企业所得税：

　　(1)具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。

　　(2)不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。

　　(3)上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。

　　(4)新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。

　　(5)撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。

　　(6)企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。

　　(二)分支机构分摊税款比例

　　总机构应按照以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

　　五、合伙企业所得税的征收管理

　　(一)合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。自然人：个税;法人和其他组织，企业所得税。

　　(二)合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

　　(三)合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：

　　1.合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

　　2.合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。

　　3.协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。

　　4.无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。

　　(四)合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

　　【典型例题】

　　下列符合企业所得税纳税地点的是(　)

　　A.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

　　B.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。

　　C.非居民企业在中国境内设立两个机构的，由税务机关确定纳税地点

　　D.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，以扣缴义务人所在地为纳税地点

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，非居民企业在中国境内设立两个机构的，经税务机构审核批准，可以选择由其主要机构汇总纳税。

　　【典型例题】

　　下列符合跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理规定的是(　)

　　A.上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税

　　B.新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税

　　C.总机构应按照以前年度分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.30、0.35、0.35

　　D.不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，总机构应按照以前年度分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

　　【本章总结】

　　1.纳税义务人、征税对象与税率;2.应纳税所得额的计算：收入总额、不征税收入和免税收入、扣除范围、不得扣除的项目、亏损弥补;3.资产的税务处理;4.资产损失税前扣除的所得税处理;6.企业重组的所得税处理;7.税收优惠;8.应纳税额的计算;9.源泉扣缴;10.特别纳税调整;11.征收管理;12.纳税申报填写方法。

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