2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第13章(2)

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　　第二节　税率与应纳税所得额的确定

　　一、税率

　　(一)七级超额累进税率：工资、薪金所得

　　(二)五级超额累进税率：

　　①个体工商户的生产经营所得

　　②承包、承租经营所得

　　③个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。

　　注意：

　　(1)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议)规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用3%--45%的七级超额累进税率。

　　(2)承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%-35%的五级超额累进税率征税。

　　(三)其他所得：20%。应注意的问题：

　　①稿酬减征30%;②劳务报酬加成征收;③出租居民住房适用10%的税率;④2008年10月9日起暂免征收。

　　【典型例题1】下列各项中，适用5%-35%的超额累进税率计征个人所得税的有(　)。

　　A.个体工商户的生产经营所得

　　B.个人独资企业的生产经营所得

　　C.对企事业单位的承包经营所得

　　D.合伙企业的生产经营所得

　　『正确答案』ABCD

　　二、应纳税所得额的规定

　　(一)每次收入的确定。

　　①按次计算收入的有：

　　A.劳务报酬所得，B.稿酬所得，C.特许权使用费所得，D.利息、股息、红利所得，E.财产租赁所得，F.偶然所得，G.其他所得。

　　②非按次计算收入的有：

　　A.工资薪金所得：按月收入额计征，B.个体工商户的生产经营所得：按年，C.对企、事业单位承包、承租经营所得：按年。

　　(1)劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：

　　1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。(例如图纸设计)

　　2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。

　　(2)稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：

　　1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税;

　　2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次;举例说明如下：

　　【典型例题2】国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，该作家因此需缴多少个人所得税?

　　『正确答案』

　　(1)同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为：

　　3600×3×(1-20%)×20%×(1-30%)=1209.6(元)

　　(2)同一作品先报刊连载，再出版(或相反)视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：

　　20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)

　　(3)共要缴纳个人所得税=1209.6+2240=3449.6(元)

　　3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。

　　【典型例题3】国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿费3000元;第二个月月末，报社支付稿费15000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少?

　　『正确答案』应缴个人所得税为：(15000+3000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=2016(元)

　　4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。

　　5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

　　(3)特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。

　　(4)财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。

　　(5)利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次。

　　(6)偶然所得以每次收入为一次。

　　(7)其他所得以每次收入为一次。

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