2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第13章(3)

　　查看汇总：2013注册会计师考试《税法》基础讲义汇总

　　第三节　应纳税额的计算

　　一、工资、薪金所得

　　应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。

　　【典型例题1】假定某纳税人2011年12月工资4200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。

　　『正确答案』(1)应纳税所得额=4200-3500=700(元)

　　(2)应纳税额=700×3%=21(元)

　　二、个体工商户的生产、经营所得

　　(一)公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(全年收入总额-成本、费用以及损失)×适用税率-速算扣除数

　　(二)对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算有以下两种办法：

　　第一种：查账征税：

　　1.投资者的费用扣除标准为3500/月。投资者的工资不得在税前扣除。

　　2.从业人员的实际支付的合理工资、薪金支出，税前据实扣除。

　　3.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。

　　4.投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定。

　　5.企业拨缴的工会经费、发生的福利、教育经费支出可在工资总额的2%、14%、2.5%标准之内据实扣除。

　　6.每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　7.每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　8.各种准备金不得扣除。

　　9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年终汇算清缴，汇总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计算出应纳税额，再分摊到每个企业分别缴纳。

　　计算公式如下：

　　(1)应纳税所得额=Σ各个企业的经营所得

　　(2)应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

　　(3)本企业应纳税额=应纳税额×本企业的经营所得/Σ各企业的经营所得

　　(4)本企业应补缴的税额=本企业应纳税额-本企业预缴的税额

　　【典型例题2】李女士2010年成立了个人独资企业，2011年营业收入为350万元，营业成本为230万元，营业税、城市维护建设税及教育费附加为19.25万元，其他费用支出为96万元，当年利润4.75万元;当年李女士请某税务师事务所对该个人独资企业进行检查，发现该企业当年存在以下问题：

　　(1)销售费用中包括广告费42万元、业务宣传费支出15万;管理费用中包括业务招待费10万元;

　　(2)营业外支出中包括投资者家庭日常生活和生产经营费用开支1.5万元，并且难以划分;

　　(3)当年该企业和李女士家庭共用价值50万元的轿车一辆，无法划分清楚使用范围，该企业会计账簿未计提该轿车的折旧，税务机关根据当地情况允许其按年计提折旧60%在税前扣除，残值率为10%，折旧年限4年;

　　(4)财务费用中向非金融机构借款100万元，用于购置原材料，利率为10%，利息支出10万元全都计入了费用(金融机构同类、同期贷款利率为8%);

　　(5)已经计入成本费用的工资总额26万元(其中含李女士工资12万元，其余是从业人员工资)，实际上缴的工会经费0.4万元;实际发生职工福利费5.8万元;实际发生职工教育经费0.2万元;

　　(6)计提准备金8万元，企业上年亏损20万元。另外李女士个人2011年取得国债利息收入1.2万元，购买某境内上市公司股票获得分红1.5万元。

　　根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题：

　　(1)计算销售费用应调整的应纳税所得额。

　　(2)计算管理费用中应调整的应纳税所得额。

　　(3)计算共用轿车应调整的应纳税所得额。

　　(4)计算工资及工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。

　　(5)计算该个人独资企业应缴纳的个人所得税。

　　(6)计算李女士全年应缴纳的个人所得税为。

　　『正确答案』

　　(1)广告费用扣除限额=350×15%=52.5(万元)，实际发生42+15=57(万元)，准予扣除52.5万元，销售费用应调增应纳税所得额=57-52.5=4.5(万元)(第一题答案出)

　　业务招待费扣除限额=350×5‰=1.75(万元)，实际发生额的60%为6万元，准予扣除1.75万元，管理费用应调增应纳税所得额=10-1.75=8.25(万元)(第二题答案出)

　　(2)家庭日常生活和生产经营费用，难以划分，应纳税调增1.5万元。

　　(3)共用轿车应调减应纳税所得额=50×(1-10%)÷4×60%=6.75(万元)(第三题答案出)

　　(4)借款费用按照不超过同期银行贷款利率扣除，因此财务费用纳税调增金额=10-100×8%=2(万元)

　　(5)投资者的工资不能在税前扣除工资调增12万元。

　　工会经费扣除限额=(26-12)×2%=0.28(万元)，实际发生0.4万元，调增=0.4-0.28=0.12(万元)

　　福利费扣除限额=(26-12)×14%=1.96(万元)，实际发生5.8万元，调增=5.8-1.96=3.84(万元)

　　职工教育经费扣除限额=(26-12)×2.5%=0.35(万元)，实际发生0.2万元，据实扣除。

　　工资及工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额=12+0.12+3.84=15.96(万元)(第四题答案出)

　　(6)计提的准备金不得扣除，应纳税调增8万元。

　　该个人独资企业2011年应纳税所得额=4.75(利润)+4.5+8.25+1.5-6.75+2+15.96+8-20-(0.2×8+0.35×4)=15.21(万元)

　　应纳个人所得税=(15.21×35%-0.675)×8/12+(15.21×35%-1.475)×4/12=4.38(万元)(第5题答案出)

　　应纳个人所得税=4.38+1.5×50%×20%=4.53(万元)(第6题答案出)

　　第二种：核定征收：包括定额征收、定率征收和其它合理方法。不得享受个人所得税的优惠政策;个人独资企业和合伙企业改核定征收后不得继续弥补年度经营亏损。

　　应纳所得税额的计算公式如下：

　　(l)应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

　　(2)应纳税所得额=收入总额×应税所得率

　　或=成本费用支出额/(1-应税所得率)×应税所得率

　　相关推荐：

　　2013年注册会计师考试预习计划表

　　2012注册会计师考试成绩查询通知

　　2012注册会计师成绩查询免费提醒