2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第13章(6)

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　　第六节　征收管理

　　一、自行申报纳税

　　(一)自行申报纳税的纳税义务人

　　1.自2006年1月1日起，年所得12万元以上的;

　　2.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;

　　3.从中国境外取得所得的;

　　4.取得应税所得，没有扣缴义务人的;

　　5.国务院规定的其他情形。

　　注意：年所得12万元以上的纳税人，不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人;从中国境外取得所得的纳税人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人。

　　(二)自行申报纳税的内容

　　1.构成12万元的所得。

　　工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所得;对企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;经国务院财政部门确定征税的其他所得。

　　2.不包含在12万元中的所得。

　　(1)免税所得。

　　(2)暂免征税所得。即依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得;中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

　　(3)可以免税的来源于中国境外的所得，如按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。

　　(三)自行申报纳税的申报期限

　　1.年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。

　　2.个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后15日内办理纳税申报;分季预缴的，纳税人在每个季度终了后15日内办理纳税申报;纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。

　　3.纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报;在1个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月15日内申报预缴;纳税年度终了后3个月内汇算清缴。

　　4.从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。

　　5.除以上规定的情形外，纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月15日内向主管税务机关办理纳税申报。

　　【典型例题1】下列各项中，纳税人应当自行申报缴纳个人所得税的有(　)。

　　A.年所得l2万元以上的

　　B.从中国境外取得所得的

　　C.取得应税所得没有扣缴义务人的

　　D.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的

　　『正确答案』ABCD

　　二、代扣代缴的征管规定

　　(熟悉代扣代缴的范围，包括10项，只有个体工商户的所得不包括在内)。

　　【典型例题2】中国公民温先生任职于境内某市N公司，同时还在K公司担任董事，2010年个人收入如下：

　　(1)每月工资l8000元，每个季度末分别获得季度奖金5000元;l2月份从N公司取得业绩奖励50000元，从K公司取得董事费20000元。

　　(2)应邀到C国某大学举行讲座，取得报酬折合人民币l4000元，按C国税法缴纳的个人所得税折合人民币2100元;从C国取得特许权使用费100000元，按C国税法缴纳的个人所得税折合人民币l7000元。

　　(3)将解禁的限售股转让，取得转让收入50000元，不能准确计算限售股原值。

　　根据上述资料，回答下列问题：

　　1.2010年温先生的工资薪金所得应缴纳个人所得税。

　　『正确答案』月工资应纳个人所得税=[(18000-2000)×20%-375]×8+[(18000+5000-2000)×25%-1375]×4=38100(元)

　　12月份取得的业绩奖励按全年一次性奖金计税。

　　50000÷12=4166.67(元)，适用税率15%，速算扣除数125。

　　业绩奖励应纳个人所得税=50000×15%-125=7375(元)

　　工资薪金应纳个人所得税合计=38100+7375=45475(元)

　　2.2010年温先生取得的董事费应缴纳个人所得税。

　　『正确答案』在非任职公司担任董事取得的董事费收入按劳务报酬所得计算个人所得税。

　　董事费应纳个人所得税=20000×(1-20%)×20%=3200(元)

　　3.2010年温先生境外所得应在境内缴纳个人所得税。

　　『正确答案』C国所得个税抵免限额=14000×(1-20%)×20%+100000×(1-20%)×20%=18240(元)

　　在C国已纳税额=2100+17000=19100(元)。所以无须补税。

　　4.2010年温先生限售股转让所得应缴纳个人所得税。

　　『正确答案』如果纳税人不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。应纳税额=[50000-(50000×15%)]×20%=8500(元)

　　【本章总结】

　　1.纳税义务人与征税范围;

　　2.税率与应纳税所得额的确定;

　　3.应纳税额的计算;

　　4.税收优惠;

　　5.境外所得的税额扣除;

　　6.征收管理。