2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第15章(2)

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　　第二节　税务行政复议

　　一、税务行政复议的概念和特点

　　税务行政复议是指当事人(纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人)不服税务机关及其工作人员做出的税务具体行政行为，依法向上一级税务机关(复议机关)提出申请，复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法做出维持、变更、撤销等决定的活动。

　　税务行政复议特点：

　　1.税务行政复议以当事人不服税务机关及其工作人员做出的税务具体行政行为为前提。

　　2.税务行政复议因当事人的申请而产生。

　　3.税务行政复议案件的审理一般由原处理税务机关的上一级税务机关进行。

　　4.税务行政复议与行政诉讼相衔接。

　　二、税务行政复议机构和人员

　　三、税务行政复议的受案范围

　　必经复议：1.征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人做出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。

　　选择复议：(略)

　　注意：申请人认为税务机关的具体行政行为所依据的规定(不包括规章)不合法，对具体行政行为申请行政复议时，可以一并向行政复议机关提出对有关规定的审查申请。

　　四、税务行政复议管辖

　　(一)对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政复议。

　　(二)对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。

　　(三)对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。国务院的裁决为最终裁决。

　　(四)对下列税务机关的具体行政行为不服的，按照下列规定申请行政复议：

　　1.对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议。

　　2.对税务所(分局)、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。

　　3.对两个以上税务机关共同做出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议;对税务机关与其他行政机关共同做出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。

　　4.对被撤销的税务机关在撤销以前所做出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

　　5.对税务机关做出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向做出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向做出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

　　有前款(2)、(3)、(4)、(5)项所列情形之一的，申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法转送。

　　五、税务行政复议申请人和被申请人(见教材)

　　六、税务行政复议申请

　　1.申请人可以在知道税务机关做出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。

　　2.申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请。

　　注意：涉及钱的问题要先交钱再复议。

　　七、税务行政复议受理

　　1.复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。

　　2.对应当先向行政复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为，行政复议机关决定不予受理或者受理以后超过行政复议期限不作答复的，申请人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。

　　八、税务行政复议证据

　　1.在行政复议中，被申请人对其做出的具体行政行为负有举证责任。

　　2.行政复议机关应当根据案件的具体情况，从以下方面审查证据的合法性、真实性和关联性：

　　3.行政复议过程中，被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或者个人收集证据。

　　4.需要现场勘验的，现场勘验所用时间不计入行政复议审理期限。

　　九、税务行政复议审查和决定(了解)

　　十、税务行政复议和解与调解

　　(一)对下列行政复议事项，按照自愿、合法的原则，申请人和被申请人在行政复议机关做出行政复议决定以前可以达成和解，行政复议机关也可以调解：

　　1.行使自由裁量权做出的具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等。

　　2.行政赔偿。

　　3.行政奖励。

　　4.存在其他合理性问题的具体行政行为。