2013注册会计师《税法》考点预习讲义：第2章

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　　第二章　增值税法(预习建议：重点复习)

　　【基本内容】

　　1.征税范围及纳税义务人(1)征税范围(2)纳税义务人和扣缴义务人

　　2.一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理(1)一般纳税人的认定及管理(2)小规模纳税人的认定及管理

　　3.税率与征收率(1)基本税率(2)低税率(3)零税率(4)征收率

　　4.一般纳税人应纳税额的计算(1)销项税额的计算(2)进项税额的计算(3)应纳税额的计算

　　5.小规模纳税人应纳税额的计算(1)应纳税额的计算(2)含税销售额的换算

　　6.特殊经营行为和产品的税务处理(1)兼营不同税率的货物或应税劳务(2)混合销售行为(3)兼营非增值税应税劳务

　　7.进口货物征税(1)进口货物的征税范围及纳税人(2)进口货物的适用税率(3)进口货物应纳税额的计算(4)进口货物的税收管理

　　8.出口货物退(免)税 (1)出口货物退(免)税基本政策(2)出口货物退(免)税的适用范围(3)出口货物的退税率(4)出口货物应退税额的计算(5)出口货物退(免)税管理

　　9.税收优惠

　　10.征收管理(1)纳税义务发生时间(2)其余(略)

　　11.增值税专用发票的使用及管理(略)

　　【预习效果指引】

 

　　出口“免、抵、退”税的计算方法，计算分两种情况：

　　1.出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步：

　　第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：

　　当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口退税率)

　　第二步抵税：计算当期应纳增值税额

　　当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)-上期留抵税额(小于0进入下一步)

　　第三步算尺度：计算免抵退税额

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率

　　第四步比：确定应退税额(第二步与第三步相比，谁小按谁退)

　　第五步确定免抵税额：第三步减第四步=免抵税额。

　　2.如果出口企业有免税购进原材料的情况，计算过程依然为五步，不同的是第一步和第三步需要做一个修正，具体步骤如下：

　　第一步修正的剔税额：

　　当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=[出口货物离岸价格×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格]×(出口货物征税率-出口退税率)

　　第二步抵税：计算公式同上

　　第三步修正的尺度：

　　免抵退税额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格)×出口货物的退税率

　　第四步比：同上

　　第五步确定免抵税额：同上

　　[教材·典型例题2-6]某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算企业当期的“免、抵、退”税额。

　　(1)当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=[出口货物离岸价格×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格]×(出口货物征税率-出口退税率)=(200-100)×(17%-13%)=4(万元)

　　(2)当期应纳税额=100×17%-(34-4)-6= -19(万元)

　　(3)免抵退税额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格)×出口货物的退税率=(200-100)×13%=13(万元)

　　(4)应退税额=13(万元)

　　(5)企业免抵税额=13-13=0(万元)

　　(6)留抵结转下期继续抵扣税额为6万元

　　【预习效果测试】(应试指南部分题目)

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