2013注册会计师《税法》章节知识点：第2章

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第二章　增值税法

第一节　征税范围及纳税义务人

　　两种应税行为：

　　按照《增值税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的企业单位和个人，为增值税的纳税义务人。具体包括两种应税行为，具体见下表：

　　表增值税的两种应税行为

第二节　一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

　　一般纳税人的认定及管理：

　　1.一般纳税人的认定范围

　　增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

　　年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计人税款所属期销售额。

　　2.一般纳税人资格认定管理办法

　　符合一般纳税人资格认定标准的纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县(市、区)国家税务局或者同级别的税务分局。

　　3.不办理一般纳税人资格认定的纳税人

　　①个体工商户以外的其他个人;

　　②选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;

　　③选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

　　小规模纳税人的认定及管理：

　　小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。

　　表小规模纳税人的认定标准

 

第三节　税率与征收率

　　增值税的税率与征收率：

 

　　增值税的征收率：

 

　　一般纳税人的简易征收：

　　1.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

　　(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力;

　　(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦);

　　(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;

　　(5)自来水;

　　(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土);

　　(7)属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票;也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。

　　一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

　　2.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：

　　(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);

　　(2)典当业销售死当物品;

　　(3)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

　　【提示】对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

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