2013注册会计师《税法》章节知识点：第3章

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第三章　消费税法

第一节　纳税义务人与征税范围

　　纳税人和课税对象：

 

第二节　税目与税率

　　税目：

　　现行消费税的税基是14个税目应税消费品的销售额或销售数量。纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据。

 

　　【提示】

　　(1)对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。

　　(2)舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于化妆品税目的征收范围。

　　(3)电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。

　　(4)农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。

　　税率：

　　(一)消费税税率的一般规定

　　1.定额税率

　　黄酒、啤酒、成品油。

　　2.复合税率

　　卷烟、白酒。

　　3.比例税率

　　除适用定额税率、复合税率以外的应税消费品，均适用比例税率。

 

　　【总结】卷烟消费税的税率及征税环节

　　(1)如果是卷烟厂将生产出的卷烟销售给烟草批发企业，那么烟厂只要交150元/箱的定额税及56%或36%从价消费税。

　　(2)如果烟草批发企业将从烟厂购买的卷烟又销售给零售单位，那么烟草批发企业要再征一道5%的从价税。

　　(3)如果烟草批发企业将卷烟销售给其他的烟草批发企业，则不用征收消费税。

　　(二)消费税税率特殊规定

　　从高适用税率的情形：

　　1.纳税人生产销售不同税率的应税消费品未分别核算的;

　　2.纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。

　　【提示】适用最高价格的情形：用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务。

　　税收优惠：

　　消费税优惠有严格的限制。归纳起来，大体上有以下几方面：

　　(1)生产型企业出口应税消费品，免征消费税。

　　(2)对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车，减征30%的消费税，即按应纳税额的70%计征消费税。

　　(3)自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。

　　(4)自20]0年12月1日起，农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。

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