2013年注册会计师考试《税法》之易错点

2013年注册会计师考试《税法》之易错点

　　11个税种中需要记住税率的有：城建税(包括教育费附加)、土地增值税、房产税、车辆购置税10%、印花税;

　　在企业所得税的扣除中属于计入管理费用的有：房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税;

　　可能出主观题的有：印花税、土地增值税。

　　以下分述之：

　　1.城市维护建设税：以实际缴纳的“三税”为计税依据(教育费附加恒为3%，类同城建税)，税率三档“七五一”(区分市区、城镇、其它)。2010年12月1日起，对“老外”也征收城建税，老外是指外商投资企业、外国企业、外国个人。最关键的规定是：进口不征、出口不退。

　　2.关税：对进出口征税。其实出口无非就是销售给国外(准确说是关境外)市场了，为了鼓励出口限制进口，所以重点是对进口征税;

　　关税的各种税率一般会考客观题，主要是特别关税包括哪些，税率如何适用。

　　组成计税价格是计算增值税等税种的依据，必须熟练掌握。需要计入完税价格的项目与特殊进口货物的完税价格一般也是客观题，只有从价计征的组成计税价格可能与主观题相联系。

　　3.资源税：对我国国土领域(包括管辖海域)从事矿产品开发和生产盐的单位和个人征税;这章只要记住特殊的就好，比如用于加热、修井的免税，人造石油不征收，煤层气(也叫煤矿瓦斯)不征，同时和城建税一样也是进口不征出口不退;

　　4.土地增值税：对有偿转让国有土地及地上建筑物和其它附着物产权征税;注意这句话的关键词：“有偿”、“国有”、“产权”。 本章主要注意两点：一是征税范围本身，这主要是客观题，但鉴于土地增值税是超率累进的，计算题对其也青睐有加，所以第二点要注意的就是记住税率，同时记住哪些不征税(优惠政策)。另外，土地增值税清算是一个考点，此部分肯定是出客观题，但规定繁多，所以还是要认真看才好，至于计算所需要的基本知识——如何扣除并计算增值额，主要是区分企业到底是不是房地产企业，这将涉及到税金如何扣除的问题。

　　5.房产税：按房屋的计税余值或者租金收入，向产权所有人征收;区分城市、县城、建制镇和工矿区;2009年1月1日起，老外也缴纳房产税。房产税税率需要记住，注意个人出租住房按照4%，减免税方面常考的是供热企业向居民供热，注意划分的具体细节，纳税时间多为“次月”起，但纳税人将原有房产用于生产经营则是从当月起开始纳税。(房车地印之“房”)

　　6.城镇土地使用税：对拥有国有土地使用权的单位和个人征收;也是区分城市、县城、建制镇和工矿区;税收优惠与房产税类似，可以对比记忆，小税种在客观题里的考察几乎都是考查特殊规定，练习不是目的，参照真题对照2013年教材看清楚新优惠很重要。税率不必记忆。(房车地印之“地”)

　　7.耕地占用税：对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征税;几乎所有单位和个人。本章没什么可说的，税率也不必特殊记忆，知道占用之前三年内属于耕地的，也要征税，这和证劵法的一些规定很像，溯及36个月。

　　8.车辆购置税：对在中国境内购置车辆的单位和个人在使用时征收的一种直接税，统一税率10%，在使用环节征收，“老外”用车、军车以及设有固定装置的非运输车辆免税，另外常考的就是回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车(这句话十分严格，考试时选项会对其中某个条件进行修改，比如车不是国产，或者不是用现汇购买啊，总之，弄晕考生为止)，长期来华定居专家自用的一辆小汽车也免税，也要注意措辞，这几条要记牢。难得的是车辆购置税的退税十分人性化，这也是税法中少有的看起来很照顾纳税人的规定，呵呵。

　　9.车船税：对在中国境内的车辆、船舶所有人或者管理人征收的一种税。不用记税率。

　　但车辆、船舶之吨位计算是常考点，也是出现在客观题中，一定要记住，不足半吨咋办，超过半吨咋办。拖船、非机动驳船按照机动车船50%征税，容易在选项里说成是免税，挂车按照货车的50%征税，这章内容像极了资源税那一章，税率不必记忆，但是特殊的规定不超过5个，考试几乎是必考，小税种不考这个考啥啊。(房车地印之“车”)

　　分享一点个人经验：注会复习与考试过程中，阅读量都非常的大，如果不会提高效率，一切白搭。首先要学会快速阅读，一般人每分钟才看200字左右，我们要学会一眼尽量多看几个字，甚至是以行来计算，把我们的速读提高，然后再提高阅读量，这是注会考试的基础。然而注会考试的有些试题是考察学生的思维敏捷能力，大家平时还要多刻意的训练自己的思维。学会快速阅读，不仅在复习过程中效率倍增，在考试过程中更能够节省大量的时间，提高效率，而且，在我们一眼多看几个字的时候，还能够高度的集中我们的思维，大大的利于归纳总结，学会后，更有利于注会的复习、考试，特别是在学习速读的同事，还能够学习思维导图，对于注会的各种试题都能得心应手的应付。本人当年有幸学习了快速阅读，至今阅读速度已经超过5000字/分钟，学习效率自然不用说了。我读大学的成绩是很差，考注会的时候我只是碰运气，结果最后成绩出来了居然考过了。自己觉得非常开心，速读记忆是我成功最大的功劳。粹个人经验分享，可能在多个地方看见，大家读过的就不用再读了，只是希望能和更多的童鞋分享。其次，我的复习资料还有一套是训练题库，包含有最新题库、大纲资料、模拟、分析、动态、历年真题等等各种超强的功能，性价比超高，是我最想给同仁们推荐的　　10.印花税：对在中国境内书立、使用、领受应税凭证的行为征收的一种税。税率表需要背下来。借款合同(融资租赁合同视同、抵押借款合同视同借款合同)万分之零点五，财产租赁合同、财产保险合同、仓储保管合同和股权转移书据万分之十;购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同万分之三。5元贴花的好记，但注意“四证一照”是什么，剩下的那些就是万分之五啦，但一定要记牢：产权转移书据是万分之五，股权转移书据是万分之十。(房车地印之“印”)

　　另外，哪些合同才是技术合同，要记住哪些不是就好了，常考的其实就是说咱们考生的，呵呵，法律、会计、审计方面的咨询不属于技术咨询!记住啊，咱们不是搞技术的。

　　最后，印花税部门需要注意的就是本身有违章处理规定，并且印花税单独出个计算题也是极有可能的，所以税率和优惠要万分熟悉才行，此税和土地增值税都是主观题的黑马啊!

　　11.契税：对在中国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财管税。从定义来看，关键是权属发生了转移，承受方纳税，此税率也不用记，考试时一般会告诉你是4%。需要注意的倒是夫妻一方所有住房改为双方共有免税，多和谐的办法啊。优惠部分最重要的是企业出售或者注销、破产时安置职工的问题，基本就是为了保证原职工三年有饭吃，解决30%的，减半征收;全解决的，免税。合并、分立免税是通过定义能判断出来的，不必记忆，另外，个人购买90平以下普通住房(且该住房属于家庭唯一住房的)，征收1%。注意括号里的话，是出题点。

　　契税一般不会出大题，但选择题也许就是带有计算的，一定要先判断谁来交税，再来计算交多少。

　　一、增值税：对销售或进口货物(有形动产)、加工修理修配劳务。

　　对于增值税，主要掌握以下几点：

　　混合销售：提供应税劳务本身是直接与销售应税货物相关的，叫混合销售行为，征税规则是看主业;

　　兼营：分别核算，如果是兼营不同税率的，按各自税率，如果是兼营非应税劳务，则分别交增值税和营业税;未分别核算，不同税率的，从高(消费税时也会这么规定，任何时候，都会这么规定，划分不清的，从高)

　　视同销售与不可抵扣，其中视同销售的前三种不难，后五种注意与不可抵扣相比较;简单来说，购买的货物向外移送(如投资、赠送、分配)，要视同销售(防止抵扣链条断裂)，用于内部使用(如集体福利、个人消费)，则不得抵扣进项税，因为传递行为已经结束，所以不能抵扣，已经抵扣的，只好做进项税额转出处理。

　　货物期货等特殊规定必然出选择题。(20项左右，注意和营业税知识点结合，很多是2012年新增的规定，几乎为每年必考)

　　税收优惠体现政策导向，注意每一条规定的准确措辞：比如，由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品，那么就必须满足“由残疾人组织直接进口”并且“供残疾人专用”，此类规定有时也会在主观题里以背景知识内容出现，故十分重要。大约也是20条左右，逐一记忆，但注意此部分和上文的特殊规定不同，特殊规定一般涉及是征收营业税还是征收增值税，此部分则是本来该征增值税的项目，但由于政策导向，把该征收的税减免了。

　　一般纳税人与小规模纳税人，其具体区分不是重点，重点是基本税率、低税率(13%)和征收率的适用。此部分内容可以说是继税收优惠之后又一重要内容，无论如何要记忆清楚。基本税率的就不提了，关键是记忆特殊的，低税率包括哪些，此部分内容我也没有找到什么特殊归规律，只能提请大家细心掌握。

　　增值税的一般计算除了运费金额(运输费用加建设基金)按7%抵扣和烟叶的计算比较特殊之外，其余其实没什么可说的，而发票的开具以2010年1月1日为限，之前是90日内认证，现在是180日内认证。

　　出口退税是一个考点，不出意外的话这也是必出的，但难度一般不超过书中例题的难度。理解此知识点主要是要明白增值税的原理。增值税是计算抵扣，只就增值部分纳税，在货物销售环节计算销项税额，出口时各国(包括我国)为了让自己的产品更有价格上的竞争力，于是就剔除所含的增值税，问题在于，有的在国内根本就没含税，那么当然不存在剔除的问题，基于此，才出现了“免抵退”与“免税不退税”的区分。书上例题和讲解有些术语很绕，建议直接结合例题复习，此知识点不该成为难点。

　　那么，增值税的内容也就这么多，增值税是流转税中最繁琐的，也不过就这么多内容，那么我们还怕营业税吗?

　　二、营业税：对其它劳务以及销售不动产和转让无形资产征税(注意会计上收入确认计量涉及销售货物、提供劳务、让渡资产使用权，这三类行为有的征收增值税、有的征收营业税，非此即彼，所以叫“平行征收”)。营业税自然应该和增值税一起来复习，“非此即彼”的观点普遍适用。

　　营业税的税率自然是需要记忆的，但更更重要的是，我们要区分服务业里面的一些注意事项。具体说来，至少有以下要点：

　　旅游景点经营者按旅游业征税;交通部门转让高速公路收费权、产权式经营酒店按租赁业征税;无船承运按代理业;，港口设施保安费按服务业全额征收营业税;受托种植植物饲养动物按服务业征税，矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离清理劳务、以及矿井巷道构筑劳务，征收营业税(注意增值税对应的条目)

　　考查特殊规定：从营业税的考题来看，服务业和娱乐业一直都是最热门的，更广义的说：税法考试一直都考特殊的，一般的规定是无人问津的，所以那些到底征税还是不征税，按照哪一税目征税的，永远都是考点。

　　全额还是差额：另一个角度来看，差额计税居多，那么记住哪些要全额计税就十分必要。最典型的就是个人销售住房，新规定是只要不满5年，不管你是啥房子，都要全额计算缴纳营业税，超过五年的才分为免纳和差额征收的。说到房子，就不得不说，个人按照市场价格出租的居民住房，在3%的税率基础上减半征收营业税。

　　营业税的税收优惠比较繁琐，大家可以区分免征和减征总结一下，2013年考试尤其要注意动漫产业，增值税和营业税部门都有新规定。

　　三、消费税：对征收增值税的某些列举项目征收消费税，只有啤酒屋是征收营业税的，其余一般都是对征收增值税的才征收消费税(且都是17%税率的)，消费税是列举的14个税目才纳税，所以本章相对简单得多。常考的首推烟酒，剩下的都是些微小的特殊规定，比如金银钻在零售环节征收，高档手表是指10000元以上的，舞台喜剧影视演员化妆用的不在此税目征税、体育上的发令枪等不征收消费税。烟酒的税率计算时一般会给出，大家注意的主要是从价又从量的要计算出税额，且消费税属于价内税，足矣。相对于增值税】营业税来说，本章也就这样，至于进口环节征收由海关负责(和进口增值税一样)，了解即可。

　　流转税的综合题一般不会很难，相比之下要比所得税尤其是企业所得税的综合体要简单得多，并且一般来说流转税更容易出单章节的计算题。记住特殊规定，会计算组价(结合关税内容)，基本可以得到大部分分数。

　　试图看一遍书能记住这些特殊规定是不现实的，要及时复习，不断地重复。祝大家取得好成绩!

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