文章责编：majingjing_123
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2013注册会计师《税法》精华笔记：消费税
消费税原理
消费税与增值税的差异
| 差异方面 |
增值税 |
消费税 |
| 征税范围 |
① 销售或进口货物 ② 提供加工、修理修配劳务 |
①生产应税消费品；②委托加工应税消费品； ③进口应税消费品；④零售应税消费品； |
| 纳税环节 |
多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节 |
相对单一：除2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道消费税外，在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品及铂金首饰在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口、生产环节（出厂环节、移送环节）交消费税在之后批发、零售环节不再缴纳消费税。 |
| 计税依据 |
单一：从价定率 |
多样：从价定率，从量定额，复合计税 |
| 与价格关系 |
价外税 |
价内税 |
| 税收归属 |
进口增值税属中央；其他增值税中央75%，地方25% |
中央 |
消费税的税目及税率(掌握，能力等级2)
| 税目14项 |
子目 |
复习注意事项 |
| 烟 |
1.卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝 |
掌握卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税方法 2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5% 雪茄烟和烟丝执行比例税率，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税 |
| 酒及酒精 |
1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 4.其他酒 10% 5.酒精 5% |
掌握白酒的复合计税方法 注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税 果啤属于啤酒税目；调味料酒不属于消费税的征税范围 |
| 化妆品 |
30% |
含成套化妆品、高档护肤化妆品；不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩 |
| 贵重首饰及珠宝玉石 |
与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率 5%； 其他饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为 10% | |
| 鞭炮焰火 |
15% |
不含体育用的发令纸、鞭炮药引线； |
| 成品油 |
1.汽油 2.柴油 3.石脑油 4.溶剂油 5.润滑油 6.航空煤油 7.燃料油 |
生物柴油，矿物性润滑油，矿物性润滑油基础油以及植物性润滑油、动物性润滑油，都属于消费税征收范围； 用原油或其它原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于消费税征收范围； 各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定 |
| 汽车轮胎 |
3% |
含机动车与农用机械等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机专用轮胎。 子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税 |
| 小汽车 |
1.乘用车 2.中轻型商用客车 |
含9座内乘用车、10～23座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税 |
| 摩托车 |
||
| 高尔夫球及球具 |
10% |
包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把 |
| 高档手表 |
20% |
包括不含增值税售价每只在1万元以上的手表 |
| 游艇 |
10% |
本税目只涉及机动艇 |
| 木制一次性筷子 |
5% |
又称卫生筷子。关键词：木制；一次性 |
| 实木地板 |
5% |
含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板 |
烟
| 1.卷烟 | ||
| 生产、进口、委托加工 |
甲类卷烟—调拨价≥70元（不含增值税）/条 |
56%加0.003元/支，0.6元/条(200支)，150元/箱(5万支) |
| 乙类卷烟—调拨价＜70元（不含增值税）/条 |
36%加0.003元/支，0.6元/条(200支)，150元/箱(5万支) | |
| 商业批发【只有卷烟，环节内不征，不能抵扣以前环节】 |
5% | |
| 2．雪茄烟 |
36% | |
| 3．烟丝 |
30% | |
酒
| 白酒 |
20%加0.5元/斤或500毫升，1元/公斤，1000元/吨 | |
| 黄酒 |
240元/吨 | |
| 啤酒 |
甲类 |
250元/吨 |
| 乙类 |
220元/吨 | |
包装物计税方式
| 直接并入销售额计税 |
①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 ②对酒类产品（啤酒、黄酒除外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。 |
| 逾期并入销售额计税 |
对收取押金（酒类（黄酒、啤酒除外）以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 |
计税依据的特殊规定(掌握，能力等级2)
1. 纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
2. 纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。【换抵投，最高价】
3. 关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。
4. 纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。
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